Страна происхождения товара и регистрационный номер таможенной декларации являются обязательными реквизитами счета-фактуры на иностранные товары. Минфин России в письме от 23.07.2026 № 03‑07‑08/63715 разъяснил, повлияет ли отсутствие таких реквизитов в счете-фактуре по импортному товару на вычет НДС у покупателя.
Почему понадобились разъяснения
В Минфин обратилась организация, которая реализует импортную технику на территории РФ. Часть товара она ввозит сама, приобретая у иностранных поставщиков, а часть закупает уже на территории России у российских организаций. Во втором случае товар формально не импортируется покупателем, но остается товаром иностранного происхождения.
Согласно подп. 13 и 14 п. 5 ст. 169 НК РФ в счете-фактуре при реализации товаров, страной происхождения которых не является Российская Федерация, должны быть указаны:
-
страна происхождения товара;
-
регистрационный номер таможенной декларации.
Аналогичное требование закреплено в подп. «к» и «л» п. 2 Правил заполнения счета-фактуры, утвержденных постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137.
На практике у компании иногда возникает ситуация, когда российский продавец выставляет счет-фактуру на импортный товар, но не заполняет графы 10, 10а и 11 счета-фактуры, то есть не указывает страну происхождения и номер таможенной декларации. Причины могут быть разными, в частности, продавец может ссылаться на конфиденциальность, отсутствие обязанности перед покупателем по внешнеэкономическому контракту или просто не располагать этими сведениями.
Организацию интересовало, не приведет ли отсутствие в счете-фактуре продавца информации о стране происхождения товара и регистрационном номере таможенной декларации к тому, что инспекция может посчитать такой счет-фактуру не соответствующим ст. 169 НК РФ и отказать в вычете НДС.
Ранее Минфин России в письмах от 20.08.2015 № 03‑07‑08/48092 и от 19.11.2020 № 03‑07‑08/100959 разъяснял, что при отсутствии такой информации в графах 10 и 11 счета-фактуры нужно поставить прочерк. Но оставался вопрос: достаточно ли этого для вычета и не несет ли покупатель риск из-за того, что продавец не указал обязательные сведения?
Именно поэтому потребовалось дополнительное разъяснение Минфина.
Что сказал Минфин
В комментируемом письме Минфин обратил внимание на п. 5 ст. 169 НК РФ. Согласно ему налогоплательщик, реализующий товары, страной происхождения которых не является территория РФ, несет ответственность только за соответствие сведений о стране происхождения товаров и номере таможенной декларации в предъявляемых им счетах-фактурах сведениям, содержащимся в полученных им счетах-фактурах и товаросопроводительных документах. Иными словами, продавец отвечает не за то, что эти сведения вообще отсутствуют, а за то, чтобы они не расходились с теми документами, которые он получил от своего поставщика.
Учитывая это, Минфин разъяснил, что, если налогоплательщик приобретает товары на территории РФ у российского продавца, неуказание в выставленном продавцом счете-фактуре страны происхождения товара и регистрационного номера таможенной декларации не является основанием для отказа в вычете НДС у покупателя. В таком случае вычет НДС производится в порядке и на условиях, предусмотренных ст. 171 и 172 НК РФ. То есть покупатель должен соблюсти общие условия вычета: товары приняты к учету, используются в деятельности, облагаемой НДС, имеются счет-фактура и соответствующие первичные документы.
Что это значит для налогоплательщиков
Для покупателя импортной техники у российского продавца позиция Минфина означает следующее:
-
отсутствие в счете-фактуре продавца страны происхождения товара и регистрационного номера таможенной декларации само по себе не лишает покупателя права на вычет НДС. Налоговая инспекция не должна отказывать в вычете только по этому основанию;
-
ответственность за указание этих сведений лежит на продавце, причем в ограниченном объеме — он отвечает лишь за соответствие своих данных тем счетам-фактурам и товаросопроводительным документам, которые получил сам. Если продавец не располагает информацией о таможенной декларации, он может поставить прочерк, как ранее разъяснял Минфин;
-
покупателю при этом целесообразно хранить весь комплект документов по сделке: договор, счет-фактуру или УПД, товарную накладную, документы об оплате, подтверждение принятия товара к учету. Это поможет подтвердить реальность операции и право на вычет, если у налогового органа возникнут вопросы.