Суды признали, что техническая ошибка налоговой инспекции, приведшая к двойному списанию средств с единого налогового счета компании, является излишним взысканием. Налоговики обязаны не только вернуть сумму, но и выплатить проценты за период блокировки денег, даже если они физически не были перечислены в бюджет (постановление АС Уральского округа от 04.12.2025 № Ф09-3160/24 по делу № А76-24862/2023).
Суть дела
Между компанией и инспекцией возник спор из-за двойного списания денежных средств с ЕНС. В феврале и марте 2023 г. компания представила в налоговую уведомление и декларацию по налогу на имущество организаций. После отражения данных налоговиками произошла серия учетных операций, в результате которых сформировалась переплата, часть которой была «зарезервирована» для будущих платежей. Позже инспекция начислила налог на имущество в крупной сумме и отразила его в карточке расчетов компании. Впоследствии это начисление было сторнировано.
Аналогичная ситуация произошла с земельным налогом: первоначально начисленная сумма была уточнена налогоплательщиком в меньшую сторону, но старое, большее начисление также было сторнировано инспекцией.
Проблема возникла из-за того, что в период между ошибочным начислением и его исправлением (сторнированием) эти суммы были дважды учтены как списанные с ЕНС компании. Фактически средства, которые уже были зарезервированы для уплаты, списывались повторно, делало их временно недоступными для налогоплательщика.
Компания, ссылаясь на ст. 79 НК РФ, посчитала действия инспекции излишним взысканием и обратилась в суд с требованием взыскать проценты за период, когда эти средства были незаконно изъяты.
Налоговый орган, оспаривая требования, настаивал, что реального изъятия денег в бюджет не было, а имела место лишь техническая ошибка в учете на зарезервированном счете. При этом ошибки были исправлены в установленные сроки, переплата у налогоплательщика отсутствовала, а значит, оснований для начисления процентов нет.
Решение судов
Суды трех инстанций поддержали компанию. Они подчеркнули, что денежные средства, формирующие положительное сальдо ЕНС, являются собственностью налогоплательщика и находятся под защитой конституционных гарантий права собственности. До момента их законного списания в счет исполнения налоговых обязательств налогоплательщик сохраняет право ими распоряжаться.
Действия инспекции по повторному (неправомерному) уменьшению положительного сальдо ЕНС были расценены судами именно как излишнее взыскание в смысле ст. 79 НК РФ, даже если технически средства не ушли в бюджет.
Суды указали, что публично-правовым механизмом защиты при излишнем взыскании является возврат суммы и начисление процентов по п. 4 ст. 79 НК РФ. Проценты в данном случае носят компенсационный характер за временное нарушение права распоряжения собственными средствами, а не являются возмещением фактических убытков. Их начисление — это гарантия, установленная законом для защиты от незаконных действий государства.
Довод о том, что деньги не были изъяты в бюджет, а лишь ошибочно учтены, был отклонен. Суды установили, что из-за двойного списания средства стали недоступны для компании, что и нарушило ее права. Утверждение о необходимости заявления налогоплательщика для возврата также было отвергнуто. В случае излишнего взыскания налоговый орган обязан действовать самостоятельно (п. 4 ст. 79 НК РФ).