С нового года налоговые органы получили право применять обеспечительные меры в отношении дебиторской задолженности организаций и предпринимателей. Соответствующие изменения внесены в Налоговый кодекс, что позволяет ФНС накладывать запрет на отчуждение или передачу в залог всего имущества налогоплательщика, включая имущественные права. Об этом ФНС России напомнила в своем письме от 19.01.2026 № Д-18-18/2@.
Почему раньше обеспечительные меры к дебиторке не применялись
Дебиторская задолженность представляет собой имущественное право. Открытый перечень видов имущества, на которые налоговый орган может наложить запрет на отчуждение, содержится в подп. 1 п. 10 ст. 101 НК РФ. Дебиторская задолженность в этом перечне не содержится. Кроме того, п. 2 ст. 38 НК РФ определял, что для целей Налогового кодекса не признаются имуществом имущественные права, за исключением безналичных денежных средств и бездокументарных ценных бумаг. Учитывая это, Верховный суд РФ в решении от 12.05.2022 № АКПИ22-118 разъяснил, что, поскольку дебиторская задолженность не поименована в качестве вида объектов гражданских прав, относимых к имущественным правам для целей НК РФ, она не может использоваться при определении имеющегося у налогоплательщика имущества в целях определения возможности принятия обеспечительных мер.
Такой же позиции придерживалась и ФНС России. В письме от 20.07.2023 № КЧ-4-18/9261@ она указала, что правовые основания для применения п. 10 ст. 101 НК РФ (принятия обеспечительных мер) в отношении дебиторской задолженности отсутствуют.
Что изменилось
С 1 января 2026 г. определение имущества, данное в п. 2 ст. 38 НК РФ, утратило силу. Теперь определение имущества содержится в п. 2 ст. 11 НК РФ. И в этом определении указано, что для целей, предусмотренных Налоговым кодексом, ареста и запрета на отчуждение (передачу в залог) под имуществом понимаются виды объектов гражданских прав, относящихся к имуществу в соответствии с ГК РФ.
Статья 128 ГК РФ к объектам гражданских прав относит: вещи (включая наличные деньги и документарные ценные бумаги), иное имущество, в том числе имущественные права (включая безналичные денежные средства, в частности цифровые рубли, бездокументарные ценные бумаги, цифровые права); результаты работ и оказания услуг; охраняемые результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации (интеллектуальная собственность); нематериальные блага.
В связи с этим ФНС России в комментируемом письме пришла к выводу, что с 1 января 2026 г. в целях реализации порядка обеспечения исполнения решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного п. 10 ст. 101 НК РФ, ограничение права собственности налогоплательщика в виде запрета на отчуждение (передачу в залог) может быть установлено в отношении всего его имущества, включая имущественные права, объекты интеллектуальной собственности.