Организация выплачивает зарплату и компенсацию за неиспользованный отпуск умершего работника членам его семьи. В письме от 22.07.2025 № 03-15-05/70904 Минфин России дал разъяснения относительно того, должна ли организация удерживать с этих выплат НДФЛ и начислять на них страховые взносы.
НДФЛ
Когда зарплата и компенсация за неиспользованный отпуск, причитающиеся умершему работнику, выплачиваются членам его семьи, удерживать с этих сумм НДФЛ не нужно. Дело в том, что датой фактического получения дохода в денежной форме, в том числе зарплаты, является день выплаты (подп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ). Со смертью физического лица обязанность по уплате налога прекращается (подп. 3 п. 3 ст. 44 НК РФ). Кроме того, согласно п. 18 ст. 217 НК РФ не подлежат обложению НДФЛ доходы в денежной и натуральной форме, получаемые от физических лиц в порядке наследования.
Учитывая эти положения налогового законодательства Минфин России в комментируемом письме указал, что у организации-работодателя не возникает обязанности налогового агента по удержанию НДФЛ с денежных средств, начисленных, но не выплаченных умершему работнику, а также с указанных сумм при их выплате в порядке наследования членам его семьи.
Аналогичный вывод содержится в письмах Минфина России от 24.07.2024 № 03-04-05/69016, от 06.09.2022 № 03-04-05/86450.
Страховые взносы
В комментируемом письме финансисты разъяснили, что ответ на вопрос о необходимости начисления страховых взносов на выплаты членам семьи умершего работника зависит от того, когда эти выплаты были начислены. Ведь страховыми взносами облагаются выплаты в рамках трудовых отношений (подп. 1 п. 1 ст. 420 НК РФ). Датой осуществления выплат считается день их начисления в пользу работника (п. 1 ст. 424 НК РФ). Поэтому суммы выплат, начисленные до даты смерти работника, то есть когда он являлся застрахованным лицом, признаются объектом обложения страховыми взносами как выплаты в рамках трудовых отношений независимо от даты выплаты указанных сумм после его смерти членам его семьи. А вот выплаты, начисленные после даты смерти работника и полученные членами его семьи, не подлежат обложению страховыми взносами, поскольку застрахованное лицо по обязательному социальному страхованию в данном случае отсутствует, а вышеупомянутые выплаты после смерти работника производятся лицу, которое не состоит в трудовых отношениях с организацией, производящей данные выплаты.
Из разъяснений финансистов следует, что на компенсацию за неиспользованный отпуск, выплачиваемую членам семьи умершего работника, страховые взносы не начисляются, поскольку данная выплата начисляется после смерти работника и расторжения в связи с этим с ним трудового договора (п. 6 ст. 83 ТК РФ).
Что касается зарплаты умершего работника, то тут все зависит от того, когда она была начислена. Если начисление произошло до смерти работника, она облагается страховыми взносами, а если после — она страховыми взносами не облагается.