Компания может как сама выплачивать дивиденды, так и быть их получателем. При этом сумма полученных дивидендов может превысить сумму дивидендов к распределению. В этом случае при расчете по формуле величина налога с выплачиваемых дивидендов получается отрицательной. Означает ли это, что уплачивать налог с дивидендов не нужно? Можно ли получить возмещение налога? Можно ли учесть разницу при следующей выплате дивидендов? Минфин России в письме от 24.07.2025 № 03-04-06/71714 дал ответы на эти вопросы.
Если дивиденды выплачивает российская организация, она как налоговый агент определяет сумму налога на прибыль с дивидендов отдельно по каждому получателю применительно к каждой выплате (п. 3, 4 ст. 275 НК РФ).
Как считается налог
Для расчета суммы удерживаемого налога на прибыль используется формула, приведенная в п. 5 ст. 275 НК РФ:
Н = К × Сн × (Д1 – Д2)
где:
Н — сумма налога, подлежащего удержанию;
К — отношение суммы дивидендов, выплачиваемых получателю, к общей сумме дивидендов, подлежащей распределению;
Сн — налоговая ставка;
Д1 — общая сумма дивидендов, подлежащая распределению;
Д2 — общая сумма дивидендов, полученных самой организацией.
Как рассчитывается показатель Д2
Показатель Д2 представляет собой общую сумму дивидендов, полученных российской организацией в текущем отчетном (налоговом) периоде и предыдущих отчетных (налоговых) периодах, которая к моменту распределения дивидендов не учитывалась при определении суммы налога на прибыль по формуле, приведенной в п. 5 ст. 275 НК РФ, или при расчете величины зачета налога на прибыль в соответствии с п. 3.1 ст. 214 НК РФ при исчислении НДФЛ с дивидендов.
То есть при определении показателя Д2 учитываются суммы дивидендов, полученные российской организацией за период с момента предыдущего распределения дивидендов к моменту текущего распределения дивидендов. При этом суммы дивидендов, участвующие в расчете показателя Д2, учитываются в указанном показателе после уплаты с них налога на прибыль (письмо Минфина России от 05.05.2025 № 03-03-06/2/44733).
В показателе Д2 не учитываются полученные компанией дивиденды:
-
облагаемые по нулевой ставке в соответствии с п. 1 и 1.1 п. 3 ст. 284 НК РФ;
-
облагаемые по ставке 5% в соответствии с п. 2.1 п. 3 ст. 284 НК РФ;
-
от иностранных организаций, фактическим источником выплаты которых являются российские организации, на которые компания, выплачивающая дивиденды, имеет фактическое право и к которым применялись налоговые ставки, установленные подп. 1, 1.1 и 2.1 п. 3 ст. 284 НК РФ;
-
от иностранной организации, на которые компания, выплачивающая дивиденды, имеет фактическое право в соответствии с п. 1.6 ст. 312 НК РФ;
-
к которым в соответствии с международным договором РФ, регулирующим вопросы налогообложения, применена налоговая ставка в меньшем размере, чем налоговая ставка, установленная подп. 2 п. 3 ст. 284 НК РФ (меньше 13%).
Что будет, если Д2 > Д1
Рассмотрим ситуацию, когда общая сумма дивидендов, полученных самой организацией (показатель Д2), превышает общую сумму дивидендов, подлежащую распределению. Для наглядности приведем числовой пример.
пример
На момент распределения дивидендов компания сама получила 700 000 руб. дивидендов, которые ранее не учитывались при определении суммы налога на прибыль по формуле, приведенной в п. 5 ст. 275 НК РФ.
У компании единственный акционер — российская организация. Сумма выплачиваемых ей дивидендов (показатель Д1) составляет 400 000 руб.
Сумма налога с выплачиваемых дивидендов составит:
Н = 1 × 13% × (400 000 руб. – 700 000 руб.) = –39 000 руб.
Как видите, при превышении показателя Д2 над показателем Д1 сумма подлежащего удержанию налога составляет отрицательную величину. В комментируемом письме Минфин России разъяснил, что, если Н (сумма налога, подлежащего распределению) принимает отрицательное значение, обязанность по уплате налога не возникает. А раз нет обязанности по уплате налога, то и возмещения из бюджета не производится. Учесть отрицательную разницу между показателями Д1 и Д2 при последующих выплатах дивидендов нельзя, поскольку основания для этого в п. 5 ст. 275 НК РФ отсутствуют.
Такие же разъяснения содержатся в письме Минфина России от 05.05.2025 № 03-03-06/2/44733.
Из сказанного финансистами следует, что формула расчета налога с выплачиваемых дивидендов не предназначена для создания «отрицательного налога» или формирования некоего налогового актива (кредита), который можно было бы зачесть в будущем. Показатель Д2 — это не налоговый вычет в привычном смысле, а часть формулы определения базы для налогообложения конкретной выплаты дивидендов.