Суд выяснил, какие помещения входят в торговый объект для целей исчисления налога на имущество по кадастровой стоимости (постановление АС Московского округа от 03.04.2025 № Ф05-30593/2024 по делу № А40-290696/2023).
Суть дела
Государственная инспекция по контролю за использованием объектов недвижимости города (далее — инспекция) провела в мае 2023 г. мероприятия по определению фактического использования здания, принадлежащего компании. По их результатам она пришла к выводу, что 10,14% общей площади здания используется для целей налогообложения в соответствии со ст. 378.2 НК РФ.
Затем в результате повторного обследования в сентябре 2023 г. инспекция сделала вывод, что 27,25% площади здания используются для размещения офисов, общепита и торговли, и, соответственно, здание является объектом налогообложения налогом на имущество по кадастровой стоимости. Увеличение процентной доли площадей было вызвано включением в торговые площади складских помещений.
Компания с этим не согласилась и обратилась в суд. Она просила признать незаконными действия инспекции по определению 27,25% от общей площади здания, как площади, используемой для размещения офисов, объектов общественного питания, объектов торговли и фиксации данного факта в акте.
Решения судов
Мнения судов разделились. Суд первой инстанции согласился с инспекцией и отказал компании в удовлетворении заявленных ею требований. Он исходил из того, что склады являются частью магазина и правомерно отнесены проверяющими к торговым объектам (фактическое использование части здания для размещения офисов).
Апелляционный суд решение суда первой инстанции отменил. Он указал, что, согласно решению городского суда, спорное здание признано производственно-складским и экспертом при проведении судебной оценочной экспертизы указано на то, что помещения в здании не используются в торговле. Достоверность экспертизы не оспорена. Экспертное заключение, положенное в основу судебного акта, устанавливает, что инспектором при составлении спорного акта неверно определен вид фактического использования площадей здания как объектов, отнесенных к «размещению объектов торговли», поскольку данные площади являются оборудованными складскими помещениями, не связанными с торговлей. Это согласуется с выводом экспертизы Минюста России, согласно которому склады в здании признаны производственно-складскими. Фактическое использование здания с момента обследования и составления инспекцией акта в мае 2023 г., согласно которому оно фактически не использовалось для целей налогообложения от кадастровой стоимости, до момента составления спорного акта в сентябре 2023 г. не изменилось. При составлении акта не учтены данные технического обследования здания, выполненные БТИ в 2008 г. Реконструкция, перепланировка (переустройство) здания не проводились. Соответственно, общая площадь здания и площади помещений не изменились, не произошло перераспределение общих площадей и площадей полезной площади.
Суд кассационной инстанции признал выводы суда апелляционной инстанции ошибочными. Он указал, что целью проведения мероприятий по определению вида фактического использования является определение фактического использования здания, а не его назначение в соответствии с технической документацией. Фактическое же использование здания ни городским судом, ни экспертами при проведении судебной оценочной экспертизы не устанавливалось.
При составлении акта в мае 2023 г. не были учтены положения «ГОСТ Р 51303-2013. Национальный стандарт Российской Федерации. Торговля. Термины и определения», согласно которому к магазину относится в том числе и склад магазина. Данные положения были учтены при составлении акта в сентябре 2023 г. Площадь торговых помещений в указанном акте существенно увеличилась за счет отнесения к торговым объектам складов магазинов, которые находились в здании.
ГОСТ раскрывает понятия различных типов торговых предприятий, в частности магазина, который является стационарным торговым объектом, предназначенным для продажи товаров и оказания услуг покупателям, в составе которого имеются торговый зал или торговые залы, подсобные, административно-бытовые помещения и складские помещения. Соответственно, в состав торгового объекта входит не только торговый зал, в который есть доступ для покупателей (при наличии), но и склады (помещения для хранения товарного запаса), подсобные помещения, иные административно-бытовые помещения, недоступные для покупателей, но фактически используемые для осуществления торговой деятельности, ведущей к извлечению прибыли.
Аналогичный подход высказан Минфином России в письме от 26.06.2023 № 03-05-04-01/59029 и Минпромторгом России в письме от 15.08.2024 № 86425/15.
В результате кассационный суд оставил в силе решение суда первой инстанции.