Организация при выходе работника на пенсию производит ему единовременную выплату. В письме от 27.03.25 № 03-03-07/30420 Минфин России разъяснил, можно ли такую выплату учесть в расходах по налогу на прибыль.
Статья 255 НК РФ определяет, что в расходы на оплату труда включаются, в частности, премии и единовременные поощрительные начисления, предусмотренные нормами законодательства РФ, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами. К расходам на оплату труда отнесены начисления увольняемым работникам, в частности выходные пособия, производимые работодателем при прекращении трудового договора, предусмотренные трудовыми договорами и (или) отдельными соглашениями сторон трудового договора, в том числе соглашениями о расторжении трудового договора, а также коллективными договорами, соглашениями и локальными нормативными актами, содержащими нормы трудового права (п. 9 ст. 255 НК РФ). Кроме того, согласно п. 25 ст. 255 НК РФ к расходам на оплату труда относятся другие виды расходов, произведенных в пользу работника, предусмотренных трудовым договором и (или) коллективным договором. В то же время п. 25 ст. 270 НК РФ установлено, что в расходах по налогу на прибыль не учитываются расходы в виде надбавок к пенсиям, единовременных пособий уходящим на пенсию ветеранам труда. Возникает вопрос: вправе ли компания учесть в расходах единовременную выплату уходящему на пенсию работнику, который не является ветераном труда?
В комментируемом письме специалисты финансового ведомства указали, что единовременное вознаграждение, выплачиваемое работникам, уходящим на пенсию, не учитывается в составе расходов для целей налогообложения прибыли. Свой вывод они объяснили ссылкой на п. 25 ст. 270 НК РФ и тем, что на основании п. 1 ст. 252 НК РФ налогоплательщик налога на прибыль организаций уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ).
Аналогичную позицию финансисты высказывали и раньше (письма Минфина России от 20.03.2013 № 03-04-06/8592, от 16.02.2012 № 03-03-06/4/8, от 21.10.2011 № 03-03-06/1/679). При этом в письме от 21.02.2011 № 03-03-06/1/111 специалисты финансового ведомства отметили, что п. 25 ст. 270 НК РФ применяется и в отношении выплат в пользу выходящего на пенсию сотрудника, не имеющего звания «Ветеран труда». А в письме от 27.08.2010 № 03-03-06/4/79 Минфин России дополнительно пояснил, что расходы в виде единовременного пособия, выплачиваемого при увольнении работников в связи с выходом на пенсию, не соответствуют требованиям ст. 252 НК РФ ввиду того, что данные выплаты не связаны с производственными результатами работников и, как следствие, не учитываются при исчислении налога на прибыль организаций.
Мнение Минфина России разделяют и суды. Так, Президиум ВАС РФ в постановлении от 01.03.2011 № 13018/10 рассмотрел ситуацию, когда генеральному директору по условиям контракта при выходе на пенсию была произведена единовременная выплата. Он признал обоснованным вывод судов о том, что спорная выплата носит непроизводственный характер и не связана с оплатой труда работника. Президиум ВАС РФ также согласился с тем, что произведенная выплата директору единовременной надбавки к пенсии по старости аналогична по своему содержанию расходам, поименованным в п. 25 ст. 270 НК РФ.
Аналогичные выводы содержатся в постановлениях АС Северо-Западного округа от 03.03.2017 № Ф07-413/2017 по делу № А05-12521/2015, ФАС Западно-Сибирского округа от 05.03.2013 по делу № А81-1945/2012.