Суды разобрались с тем, вправе ли компания была заявить вычет по счету-фактуре от 31 декабря 2017 г. в декларации по НДС за IV квартал 2020 г., представленной 22 января 2021 г. (постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 13.02.2025 № 19АП-6166/2024 по делу № А64-11588/2023).
Суть дела
В декларации по НДС за IV квартал 2020 г. компания заявила вычет НДС по счету-фактуре от 31 декабря 2017 г., в результате чего у нее образовалась сумма налога к возмещению. Налоговики в вычете отказали, мотивировав это тем, что компанией пропущен трехлетний срок, установленный п. 1.1 ст. 172 и п. 2 ст. 173 НК РФ. Они указали, что вычет по счету-фактуре от 31 декабря 2017 г. мог быть заявлен не позднее 31 декабря 2020 г. Компания же заявила вычет в декларации, представленной 22 января 2021 г., то есть за пределами трехлетнего срока. В результате в возмещении НДС было отказано.
Компания с этим не согласилась. По ее мнению, IV квартал 2020 г. входит в трехлетний срок, который начал течь в IV квартале 2017 г. Представить декларацию за IV квартал 2020 г. 31 декабря 2020 г. объективно было невозможно, так как невозможно посчитать НДС до завершения налогового периода. Налогоплательщики обязаны представлять декларацию в срок не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. Следовательно, представление декларации 22 января 2021 г. не является нарушением трехлетнего срока, предусмотренного п. 2 ст. 173 НК РФ.
Не найдя поддержки в вышестоящем налоговом органе, компания обратилась в суд с требованием обязать инспекцию возместить НДС.
Решения судов
Мнения судов разошлись. Суд первой инстанции встал на сторону компании. Он пришел к выводу о том, что у налогового органа отсутствовали законные основания для отказа в возмещении НДС, заявленного в декларации за IV квартал 2020 г., и одновременно имелась обязанность принять решение о возврате указанной суммы налога в сроки, установленные ст. 176 НК РФ.
Апелляционный суд с таким выводом не согласился. В пункте 27 постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 № 33 «О некоторых вопросах, возникающих у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием налога на добавленную стоимость» разъяснено, что в силу п. 2 ст. 173 НК РФ положительная разница, образовавшаяся в результате превышения суммы налоговых вычетов над суммами налога, исчисленного по облагаемым операциям, подлежит возмещению налогоплательщику из бюджета при условии подачи им налоговой декларации до истечения установленного данным пунктом трехлетнего срока. Поскольку указанной нормой не предусмотрено иное, налоговые вычеты могут быть отражены налогоплательщиком в налоговой декларации за любой из входящих в соответствующий трехлетний срок налоговых периодов. При этом правило п. 2 ст. 173 НК РФ о трехлетнем сроке подачи налоговой декларации должно быть соблюдено налогоплательщиком, и в случае включения им налоговых вычетов в подаваемую уточненную налоговую декларацию.
Таким образом, спорные налоговые вычеты по НДС по хозяйственным операциям, имевшим место в IV квартале 2017 г., могли быть заявлены путем включения в налоговую декларацию за любой налоговый период после IV квартала 2017 г. в пределах трехлетнего срока, при условии представления соответствующей налоговой декларации также не позднее 31 декабря 2020 г.
Что касается довода компании о необходимости продления трехлетнего срока на 25 дней, предусмотренных п. 4 ст. 174 НК РФ для представления налоговой декларации, то он не соответствует позиции, изложенной в Определении Конституционного суда РФ от 24.03.2015 № 540-О, согласно которой датой возникновения обязанности по уплате налога, размер которого определяется с учетом заявленных налоговых вычетов, является дата окончания налогового периода, а не дата представления налоговой декларации. Указанный правовой подход поддержан также и в определениях Верховного суда РФ от 01.08.2018 № 306-КГ18-10544, от 06.03.2017 № 305-КГ16-19237, и, кроме того, ранее был изложен в Определении ВАС РФ от 23.03.2010 № ВАС-1199/10.
В результате апелляционный суд пришел к выводу, что компанией пропущен срок, в течение которого ею могло быть реализовано право на заявление соответствующих вычетов по НДС.