Из текста вопроса следует, что ваша компания исчисляет и уплачивает налог на прибыль в общем порядке. То есть по итогам каждого отчетного периода платит авансовые платежи, а в течение отчетного периода перечисляет ежемесячные авансовые платежи (п. 2 ст. 286 НК РФ).
Размер ежемесячных авансовых платежей установлен в п. 2 ст. 286 НК РФ. Так, сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в I квартале текущего налогового периода, принимается равной сумме ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате налогоплательщиком в последнем квартале предыдущего налогового периода. Соответственно, в январе и феврале 2024 г. ваша компания перечислила ежемесячные авансовые платежи в том же размере, что и в IV квартале 2023 г.
Авансовые платежи по налогу на прибыль, в том числе ежемесячные, уплачиваются в составе единого налогового платежа (ЕНП) на единый налоговый счет (ЕНС). Из текста вопроса следует, что для учета расчетов по ЕНС ваша компания использует субсчет 68.9. Согласно Инструкции к плану счетов, по кредиту счета 68 показываются суммы, причитающиеся к уплате в бюджет, а по дебету — перечисленные в бюджет суммы. Применительно к субсчету 68.9 это означает, что по кредиту 68.9 нужно отражать суммы, причитающиеся к уплате в составе ЕНП, а по дебету 68.9 — уплаченные в составе ЕНП суммы.
Из положений Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее — Закон № 402-ФЗ) следует, что в бухгалтерском учете должен отражаться каждый факт хозяйственной жизни (ч. 1 ст. 9, ч. 1 ст. 10 Закона № 402-ФЗ). При этом под фактом хозяйственной жизни понимаются сделка, событие, операция, которые оказывают или способны оказать влияние на финансовое положение экономического субъекта, финансовый результат его деятельности и (или) движение денежных средств (п. 8 ст. 3 Закона № 402-ФЗ). Начисление и перечисление ежемесячных авансовых платежей в составе ЕНП являются событиями, которые оказывают влияние на финансовое положение компании и движение денежных средств, то есть фактами хозяйственной жизни. Причем будет два таких факта — начисление и перечисление, поскольку, чтобы перечислить ежемесячный авансовый платеж в составе ЕНП, его нужно сначала начислить. Таким образом, исходя из положений Закона № 402-ФЗ и Инструкции к плану счетов, компания обязана сделать проводки по начислению ежемесячных авансовых платежей в составе ЕНП.
Из текста вопроса следует, что для учета расчетов по налогу на прибыль компанией используется субсчет 68.04.1. Следовательно, начисление ежемесячных авансовых платежей по налогу на прибыль в составе ЕНП должно отражаться проводкой: Дебет 68.04.1 Кредит 68.9.
Теперь разберемся, как будут закрываться проводки по начислению ежемесячных авансовых платежей, если по итогам I квартала 2024 г. получен убыток. Для наглядности будем использовать числовые значения.
Допустим, размер ежемесячного авансового платежа в I квартале 2024 г. составляет 1000 руб. В январе, феврале и марте 2024 г. у компании будут следующие проводки:
Дебет 68.04.1 Кредит 68.9
— 1000 руб. — начислен ежемесячный авансовый платеж за январь в составе ЕНП;
Дебет 68.9 Кредит 51
— 1000 руб. — перечислен ежемесячный авансовый платеж за январь в составе ЕНП;
Дебет 68.04.1 Кредит 68.9
— 1000 руб. — начислен ежемесячный авансовый платеж за февраль в составе ЕНП;
Дебет 68.9 Кредит 51
— 1000 руб. — перечислен ежемесячный авансовый платеж за февраль в составе ЕНП;
Дебет 68.04.1 Кредит 68.9
— 1000 руб. — начислен ежемесячный авансовый платеж за март в составе ЕНП;
Дебет 68.9 Кредит 51
— 1000 руб. — перечислен ежемесячный авансовый платеж за март в составе ЕНП.
Как видите, все суммы, которые были отражены по кредиту счета 68.9, также отражены и по дебету этого счета. То есть со стороны счета 68.9 проводки по начислению ежемесячных авансовых платежей закрыты.
Но на счете 68.04.1 остается дебетовый остаток в размере начисленных авансовых платежей, равный 3000 руб. (1000 руб. + 1000 руб. + 1000 руб.). Посмотрим, как он будет закрываться.
Поскольку по итогам I квартала 2024 г. получен убыток, авансового платежа за I квартал 2024 г. не будет, так как он исчисляется исходя из фактически полученной прибыли, а ее нет.
Согласно п. 2 ст. 286 НК РФ сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в II квартале текущего налогового периода, принимается равной одной трети суммы авансового платежа, исчисленного за первый отчетный период текущего года. Следовательно, поскольку по итогам I квартала 2024 г. авансового платежа нет, то и ежемесячных авансовых платежей в II квартале 2024 г. не будет.
Допустим, по итогам полугодия 2024 г. компания получила прибыль 25 000 руб. Авансовый платеж за полугодие составит 5000 руб. (25 000 руб. х 20%). Начисление этого авансового платежа отражается проводкой:
Дебет 99 Кредит 68.04.1
— 5000 руб. — начислен авансовый платеж по налогу на прибыль за полугодие.
Но на счете 68.04.1 числится дебетовый остаток в размере 3000 руб., уже уплаченных в бюджет в составе ЕНП. Соответственно, из начисленных 5000 руб. уплатить в составе ЕНП нужно будет только 2000 руб. (5000 руб. – 3000 руб.). Это отражается проводками:
Дебет 68.04.1 Кредит 68.9
— 2000 руб. — начислен авансовый платеж по налогу на прибыль за полугодие в составе ЕНП;
Дебет 68.9 Кредит 51
— 2000 руб. — перечислен авансовый платеж по налогу на прибыль за полугодие в составе ЕНП.
Итак, по итогам полугодия все суммы, отраженные по кредиту счета 68.04.1 (5000 руб.), также отражены и по дебету данного счета (3000 руб. + 2000 руб. = 5000 руб.). То есть счет 68.04.1 закрыт. Счет 68.9 также будет закрыт, поскольку и по дебету, и по кредиту проходит одна и та же сумма — 2000 руб.
Если у вас в результате убытка за 2023 г. числится переплата по ЕНС, то есть имеется дебетовое сальдо по счету 68.9, то перечислять авансовый платеж за полугодие, возможно, и не придется. Но это никак не повлияет на закрытие счета 68.04.1.
Например, переплата составляет 2000 руб. Проводки будут те же, что указаны выше, за исключением последней. Делать проводку Дебет 68.9 Кредит 51 — 2000 руб. будет не нужно, так как имеющаяся в бюджете переплата 2000 руб. будет зачтена в счет уплаты начисленного авансового платежа за полугодие.