Банк обязан исполнять требования налоговиков о блокировке любых счетов индивидуальных предпринимателей. К такому выводу пришел Верховный суд в Определении от 14.04.2021 № 305-ЭС21-3655.
Суть дела
Налоговая инспекция на основании ст. 76 НК РФ вынесла и направила в банк решение о приостановлении операций по четырем счетам клиента банка — индивидуального предпринимателя. Один из счетов был открыт им как индивидуальным предпринимателем, а остальные три — как физическим лицом.
Банк исполнил это решение налоговиков только в отношении счета индивидуального предпринимателя. При этом он полагал, что у него нет обязанности по приостановлению операций по счетам, открытым предпринимателем как физическим лицом.
За неисполнение решения о блокировке остальных счетов инспекция привлекла банк к ответственности по ст. 134 НК РФ.
Отменить штраф в вышестоящем налоговом органе банку не удалось, и он обратился в суд.
Решение судов
Суды трех инстанций признали действия налоговиков правомерными. При этом они исходили из положений ст. 11, 76, 134 НК РФ и правовой позиции Конституционного суда РФ, изложенной в Определении от 15.05.2001 № 88-О.
В соответствии с п. 1 ст. 76 НК РФ приостановление операций по счетам в банке применяется для обеспечения исполнения решения о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней и (или) штрафа. Приостановление операций по счету означает прекращение банком всех расходных операций по данному счету, если иное не предусмотрено п. 2 этой статьи.
Счетами признаются расчетные (текущие) и иные счета в банках, открытые на основании договора банковского счета (абз. 12 п. 2 ст. 11 НК РФ). Ограничение по обеспечению взыскания налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафа на счетах индивидуальных предпринимателей, в том числе на текущих счетах, открываемых не для осуществления предпринимательской деятельности, ст. 76 НК РФ не предусматривается.
Неисполнение банком решения налогового органа о приостановлении операций по счетам налогоплательщика наказывается штрафом по ст. 134 НК РФ.
Кроме того, Конституционный суд РФ в Определении от 15.05.2001 № 88-О указал, что юридически имущество индивидуального предпринимателя, используемое им в личных целях, не обособлено от имущества, непосредственно используемого для осуществления индивидуальной предпринимательской деятельности. Поэтому он отвечает по обязательствам, в том числе связанным с предпринимательской деятельностью, всем своим имуществом (ст. 24 ГК РФ).
Верховный суд с решением нижестоящих судов согласился. Он подтвердил, что:
-
к компетенции банка не относится установление законности вынесенного налоговым органом решения о приостановлении операций по счетам налогоплательщика. При этом банк и предприниматель вправе обжаловать решения налогового органа, но не самостоятельно принимать решение о его частичном применении;
-
для исполнения банком обязанности по блокировке счета имеет значение не вид открытого счета, а сам факт наличия в банке счета, открытого физическому лицу — индивидуальному предпринимателю, в отношении которого имеется решение налогового органа о приостановлении операций по его счетам.
Отметим, что Минфин России и ФНС России придерживаются той же позиции, что и суды в рассматриваемом деле (письма Минфина России от 02.09.2020 № 03‑02‑07/1/76791, от 03.10.2019 № 03‑02‑07/1/75974, от 12.08.2019 № 03‑02‑07/1/60662, от 01.08.2019 № 03‑02‑07/1/57986, от 26.07.2019 № 03‑02‑07/1/55898, от 08.04.2019 № 03‑02‑07/1/24565, ФНС России от 06.08.2019 № КЧ-4-8/15606).