1. Главная / Статьи 
ул. Черняховского, д. 16 125319 Москва +7 499 152-68-65
Логотип
| статьи | печать | 173

Санкции по договору: учет зависит от факта признания долга

В письме от 03.09.2020 № 03-03-06/1/77241 финансисты назвали документы, которые будут свидетельством о том, что должник признал долг. При их наличии компания должна включить сумму задолженности в состав внереализационных доходов.

По общему правилу при расчете налога на прибыль доходы в виде признанных должником штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба относятся к внереализационным доходам (п. 3 ст. 250 НК РФ). Такие доходы учитываются на дату их признания должником (подп. 4 п. 4 ст. 271 НК РФ).

В комментируемом письме специалисты Минфина России указали, что документами, подтверждающими факт признания должником обязанности по уплате кредитору штрафных санкций за нарушение условий договора, а также по возмещению убытков, могут являться:

  • двусторонний акт или соглашение о расторжении договора, подписанные сторонами;

  • акт сверки задолженности;

  • письмо должника;

  • иной документ, подтверждающий факт нарушения обязательства, позволяющий определить размер суммы, признанной должником.

Об этом финансисты говорили также в письмах от 10.11.2017 № 03-03-06/2/74188, от 30.10.2014 № 03-03-06/1/54946.

Кроме того, по мнению Минфина, самостоятельным основанием, свидетельствующим о признании должником долга, является также фактическая уплата кредитору суммы штрафных санкций или возмещения убытка. В этом случае в состав внереализационных доходов включаются уплаченные должником суммы.

К аналогичным выводам финансисты приходили и ранее (письма от 30.10.2014 № 03-03-06/1/54946, от 26.08.2013 № 03-03-06/2/34843). А в письме от 19.02.2016 № 03-03-06/1/9336 они отметили, что письменным подтверждением признания должником обязанности по уплате сумм штрафов, пеней, иных санкций за нарушение договорных обязательств могут являться любые действия контрагента, удостоверяющие факт согласия должника с суммой санкций. К ним можно отнести и действия должника по оплате такой задолженности.

Подход финансового ведомства поддерживает ФНС России (письмо от 24.08.2018 № СД-4-3/16391@) и суды (постановления ФАС Северо-Западного округа от 22.08.2007 по делу № А56-273/2007, от 22.06.2007 по делу № А56-28963/2006).

Обратите внимание: факт наличия в договоре условия о начислении штрафных санкций за нарушение договорных обязательств не свидетельствует об их признании должником.

Так, в деле, рассмотренном в решении ВАС РФ от 14.08.2003 № 8551/03, налоговый орган утверждал, что если должник не совершает никаких действий по оспариванию или признанию санкций, то налогоплательщику-кредитору дату получения доходов следует признавать исходя из условий договора. Но суд не согласился с таким подходом. По его мнению, вывод налоговиков о том, что согласование сторонами в договоре условий о неустойке или о размере возмещаемых убытков (ущербе) само по себе достаточно для признания кредитором причитающихся сумм в качестве внереализационного дохода при отсутствии возражений должника, не основан на законодательстве. Из положений ст. 250 и 271 НК РФ следует, что дата и основания для признания налогоплательщиком в целях налогообложения внереализационного дохода в виде убытков и неустойки связаны с признанием соответствующих сумм должником либо с датой вступления в законную силу решения суда о взыскании этих сумм.

Приведенная позиция высших арбитров активно используется нижестоящими судами (постановления ФАС Уральского округа от 19.02.2014 по делу № А60-20260/2013, Поволжского округа от 31.05.2011 по делу № А55-13057/2010, Северо-Западного округа от 19.10.2007 по делу № А56-56889/2005 (Определением ВАС РФ от 27.03.2008 № 2312/08 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)).