Предприниматель, перешедший на общий режим налогообложения, имеет право принять к вычету НДС по товарам, приобретенным в период применения ЕНВД. А вот по основным средствам зачесть налог нельзя. Об этом сообщил Минфин России в письме от 19.02.2020 № 03-07-14/11618.
НДС по товарам…
При переходе с ЕНВД на общий режим организации и индивидуальные предприниматели имеют право на вычет НДС по товарам (работам, услугам, имущественным правам), приобретенным в период применения этого спецрежима и не использованным во «вмененной» деятельности. Такое правило прямо предусмотрено в п. 9 ст. 346.26 НК РФ.
Вычет осуществляется в порядке, установленном в главе 21 НК РФ. Напомним, что принять к вычету НДС можно, если товары (работы, услуги, имущественные права) приобретены для осуществления облагаемых НДС операций, приняты к учету и у организации или предпринимателя есть счет-фактура (п. 2 ст. 171 НК РФ, п. 1 ст. 172 НК РФ).
Исходя из этих норм, финансисты указали, что предприниматели, перешедшие с ЕНВД на общий режим, могут принять к вычету НДС по товарам, не использованным в период применения ЕНВД. Но сделать это можно только в том случае, когда товары используются для облагаемых НДС операций.
Специалисты Минфина России отметили, что право на вычет возникает в том налоговом периоде, в котором предприниматель перешел с ЕНВД на общий режим. Это означает, что налогоплательщики должны зарегистрировать в книге покупок счета-фактуры по остаткам товаров, которые не были реализованы на момент перехода на общий режим.
Ранее финансовое ведомство высказывало аналогичную позицию. При этом в письме от 22.06.2010 № 03-07-11/264 финансисты уточнили, что с учетом п. 2 ст. 173 НК РФ правом на вычет можно воспользоваться в течение трех лет после окончания налогового периода, в котором оно возникло.
...и основным средствам
С НДС по основным средствам все иначе. По мнению финансового ведомства, если основные средства были приобретены и введены в эксплуатацию в период применения ЕНВД, то их стоимость сформирована с учетом сумм НДС. Статьями 171 и 172 НК РФ не предусмотрен порядок вычета НДС, относящегося к остаточной стоимости таких основных средств. Поэтому при переходе с ЕНВД на общий режим принять к вычету НДС по основным средствам нельзя.
Аналогичная позиция содержится в письме Минфина России от 23.12.2008 № 03-11-04/3/569. В нем финансисты указали, что суммы НДС, учтенные в первоначальной стоимости основных средств, при переходе на общий режим налогообложения организации учитывают при расчете амортизации для целей исчисления налога на прибыль.
Надо сказать, что специалисты Минфина России накладывают запрет на вычет НДС и в том случае, когда компания при переходе на ЕНВД восстановила НДС с остаточной стоимости основных средств, а спустя какое-то время вернулась на общий режим. Ведомство считает, что в такой ситуации вычет НДС с ранее восстановленной суммы налога не положен (см., например, письма Минфина России от 26.03.2012 № 03-07-11/84, от 27.01.2010 № 03-07-14/03, от 30.06.2009 № 03-11-06/3/174, от 29.01.2009 № 03-07-11/23). Такой подход Минфин России использует и когда налогоплательщики переходят с общего режима на УСН, а потом обратно возвращаются на ОСН.
Напомним, что при переходе с общего режима на ЕНВД или УСН организации и предприниматели обязаны восстановить НДС, ранее принятый к вычету по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам. Налог восстанавливается в налоговом периоде, предшествующем переходу на спецрежимы. При этом суммы НДС не включаются в стоимость основных средств, а учитываются в составе прочих расходов в соответствии со ст. 264 НК РФ. Такой порядок установлен в подп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ.
Суды соглашаются с тем, что ранее восстановленные суммы НДС на основании подп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ не подлежат повторному вычету. Ведь они должны учитываться в составе расходов при расчете налога на прибыль (постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 10.02.2010 по делу № А33-8485/2009).
Но если даже налогоплательщики не включили восстановленный налог в прибыльные расходы, при возврате на общий режим, по мнению финансистов, вычет все равно не полагается (письмо от 26.03.2012 № 03-07-11/84).