1. Главная / Статьи 
ул. Черняховского, д. 16 125319 Москва +7 499 152-68-65
Логотип
| статьи | печать | 996

Предоставление имущества в качестве отступного

Одним из оснований прекращения обязательств по договору является отступное. В этой статье мы рассмотрим, какие налоговые последствия по УСН повлечет предоставление отступного у должника и получение такого имущества у кредитора.

Статьей 409 ГК РФ предусмотрено, что по соглашению сторон обязательство может быть прекращено предоставлением отступного — уплатой денежных средств или передачей иного имущества. С предоставлением отступного прекращаются все обязательства по договору, включая и обязательство по уплате неустойки, если иное не следует из соглашения об отступном (приложение к информационному письму Президиума ВАС РФ от 21.12.2005 № 102 ).

Передача отступного

Допустим, у компании, применяющей УСН, есть долг перед контрагентом по оплате поставленных товаров в размере 3 млн руб. Стороны заключили соглашение, что в качестве отступного компания передает контрагенту недвижимое имущество, которое стороны также оценили в 3 млн руб.

Учитываем доход

Поскольку при передаче имущества происходит переход права собственности на него от компании к контрагенту, такая передача в целях налогообложения рассматривается как реализация (п. 1 ст. 39 НК РФ). Пунктом 1 ст. 346.15 НК РФ установлено, что при определении объекта налогообложения по УСН доходы учитываются в порядке, установленном п. 1 и 2 ст. 248 НК РФ. К таким доходам, в частности, относятся доходы от реализации (подп. 1 п. 1 ст. 248 НК РФ). Они представляют собой выручку от реализации товаров (работ, услуг), в которую включаются все поступления, связанные с расчетами за реализованные товары (работы, услуги), выраженные в денежной и (или) натуральной формах (п. 1, 2 ст. 249 НК РФ).

В рассматриваемой нами ситуации с предоставлением имущества прекращается обязательство компании по оплате поставленных ей товаров. В связи с этим стоимость переданного в качестве отступного имущества (3 млн руб.) подлежит включению компанией в состав доходов от реализации. Это подтверждает Минфин России (письма от 28.06.2016 № 03-11-11/37751, от 27.07.2005 № 03-11-04/2/34) и суды (постановления АС Западно-Сибирского округа от 21.01.2019 № Ф04-6697/2018, от 10.07.2018 № Ф04-2261/2018 (Определением Верховного суда РФ от 24.10.2018 № 304-КГ18-16632 отказано в передаче дела в Судебную коллегию по экономическим спорам), Волго-Вятского округа от 15.05.2017 № Ф01-1476/2017).

Момент признания

На УСН датой получения доходов признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (п. 1 ст. 346.17 НК РФ). В пункте 1 Обзора Президиум ВАС РФ разъяснил, что соглашение об отступном не прекращает обязательства. Оно лишь порождает право должника на замену исполнения и обязанность кредитора принять отступное. В связи с этим обязательство прекращается с момента предоставления отступного взамен исполнения, а не с момента достижения сторонами соглашения об отступном. Таким образом, в общем случае доход признается на дату передачи имущества в качестве отступного.

Но если в качестве отступного передается недвижимое имущество, нужно учитывать следующее. В соответствии с п. 2 ст. 223 ГК РФ право собственности на недвижимость возникает у приобретателя этого имущества с момента регистрации перехода права. В связи с этим для исполнения соглашения об отступном недостаточно одной лишь передачи недвижимой вещи кредитору. Оно может считаться исполненным только после перехода к кредитору титула собственника недвижимого имущества в установленном законом порядке (постановление Президиума ВАС РФ от 17.06.2014 № 2826/14).

Между тем в силу положений ст. 407 ГК РФ стороны могут предусмотреть иные условия для прекращения обязательства в договоре. Поэтому моментом предоставления недвижимости в качестве отступного будет считаться момент регистрации права собственности на него получателем, только если отсутствует договоренность сторон об ином моменте прекращения обязательства (постановление Президиума ВАС РФ от 10.06.2014 № 2504/14).

Так, в постановлении АС Западно-Сибирского округа от 21.01.2019 № Ф04-6697/2018 суд рассмотрел ситуацию, когда предприниматель на УСН в счет прекращения своего долга по кредитному договору передал банку в качестве отступного недвижимое имущество. Полагая, что его обязательства прекратились только в день регистрации получателем права собственности на переданное имущество, бизнесмен не включил его стоимость в состав доходов на дату подписания соглашения. Однако суд указал, что из условий соглашения следует, что прекращение обязательств связывается с подписанием этого соглашения, а не с госрегистрацией права собственности на недвижимость. Отступное действительно считается исполненным только после перехода к кредитору титула собственника недвижимости в установленном порядке. Но данный факт не свидетельствует о том, что должник, подписав договоры, в которых констатируется прекращение заемного обязательства, все еще остается должен заемщику. В итоге суд пришел к выводу, что стоимость недвижимости нужно включить в состав доходов на дату подписания соглашения.

Получение отступного

А теперь рассмотрим приведенную выше ситуацию со стороны кредитора.

Передачей имущества в качестве отступного прекращаются первоначальные обязательства должника по оплате поставленных товаров. То есть происходит их оплата. Следовательно, на день передачи имущества в качестве отступного в силу положений п. 1 ст. 346.17 НК РФ у получателя возникает доход от реализации поставленных должнику товаров в сумме 3 млн руб.

Отметим, что все сказанное выше в отношении недвижимости применимо и в отношении получателя. Поэтому днем передачи недвижимости в качестве отступного (и, соответственно, днем признания дохода от реализации товаров) будет день регистрации права собственности на нее получателем, если иное не предусмотрено соглашением сторон.