1. Главная / Статьи 
ул. Черняховского, д. 16 125319 Москва +7 499 152-68-65
Логотип
| статьи | печать | 51

Новости («Малая бухгалтерия», № 08, 2018 г. )

Встречайте новый налог!

Федеральный закон от 27.11.2018 № 422-ФЗ (далее — Закон № 422-ФЗ) вводит со следующего года новый специальный налоговый режим «Налог на профессиональную деятельность». Обратите внимание: пока в части второй НК РФ не будет соответствующей главы. Все правила установлены в названном законе. Дело в том, что данный спецрежим является экспериментальным и будет действовать с 1 января 2019 г. по 31 декабря 2028 г. включительно в г. Москве, Московской и Калужской областях, а также в Республике Татарстан. Обозначим основные положения нового спецрежима.

Этот спецрежим смогут применять физические лица, в том числе ИП, которые ведут деятельность в регионах, включенных в эксперимент (п. 1 ст. 2 Закона № 422-ФЗ). Для его использования физическим лицам вовсе не обязательно регистрироваться в качестве индивидуальных предпринимателей. Исключение — виды деятельности, ведение которых требует обязательной регистрации в качестве ИП в соответствии с федеральными законами, регулирующими ведение соответствующих видов деятельности (п. 6 ст. 2 Закона № 422-ФЗ).

Согласно п. 1 ст. 4 Закона № 422-ФЗ вышеназванные лица признаются налогоплательщиками налога на профессиональный доход (далее — НПД). При этом лица, перечисленные в п. 2 указанной нормы, не вправе применять новый спецрежим, в частности, это налогоплательщики, у которых доходы, учитываемые при определении налоговой базы, превысили в текущем календарном году 2,4 млн руб.

Профессиональный доход — доход физических лиц от деятельности, при ведении которой они не имеют работодателя и не привлекают наемных работников по трудовым договорам, а также доход от использования имущества (п. 7 ст. 2 Закона № 422-ФЗ). Если физическое лицо перейдет на уплату НПД, то оно освобождается от обложения НДФЛ в отношении доходов, являющихся объектом обложения НПД (п. 8 ст. 2 Закона № 422-ФЗ). При этом объектом налогообложения по НПД признаются доходы от реализации товаров, работ, услуг и имущественных прав (п. 1 ст. 6 Закона № 422-ФЗ). Исключение — доходы, перечисленные в п. 2 ст. 6 Закона № 422-ФЗ (в частности, это доходы от трудовой деятельности).

Что касается ИП в случае их перехода на новый спецрежим, то они не будут признаваться плательщиками НДС (п. 9 ст. 2 Закона № 422-ФЗ) и страховых взносов за себя (п. 11 ст. 2 Закона № 422-ФЗ). А вот от исполнения обязанностей налоговых агентов предприниматели не освобождаются (п. 10 ст. 2 Закона № 422-ФЗ).

Физические лица и ИП для перехода на новый спецрежим должны встать на учет в налоговом органе (п. 1 ст. 5 Закона № 422-ФЗ). Для этого они подают заявление, сведения из паспорта гражданина РФ и фотографию, которые формируются с использованием мобильного приложения «Мой налог». Граждане вправе уполномочить кредитную организацию на представление налоговикам заявления (п. 5 ст. 5 Закона № 422-ФЗ).

Налоговым периодом по НПД признается календарный месяц (п. 1 ст. 9 Закона № 422-ФЗ), а налоговой базой — денежное выражение дохода, полученного от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав), являющегося объектом налогообложения (п. 1 ст. 8 Закона № 422-ФЗ). При этом датой получения доходов от реализации является дата получения соответствующих денежных средств или дата поступления таких денежных средств на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц. А при реализации на основании посреднических договоров с участием посредника в расчетах доход считается полученным налогоплательщиком в последний день месяца получения посредником денежных средств (п. 1, 2 ст. 7 Закона № 422-ФЗ).

А рамках нового спецрежима предусмотрено две налоговые ставки (ст. 10 Закона № 422-ФЗ):

— 4% в отношении доходов от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) физическим лицам;

— 6% в отношении доходов от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) индивидуальным предпринимателям для использования при ведении предпринимательской деятельности и юридическим лицам.

Если налогоплательщик использует одновременно две налоговые ставки, то он должен определять налоговую базу отдельно по разным видам доходов (п. 2 ст. 8 Закона № 422-ФЗ).

Сумма налога к уплате в бюджет рассчитывают налоговики с учетом уменьшения соответствующей суммы налога на сумму налогового вычета в размере не более 10 000 руб. (п. 1 ст. 11, п. 1 ст. 12 Закона № 422-ФЗ). Сумма вычета определяется:

— как соответствующая налоговой ставке в размере 1% процентная доля налоговой базы (при применении ставки в размере 4%);

— как соответствующая налоговой ставке в размере 2% процентная доля налоговой базы (при применении ставки в размере 6%).

Перечислять в бюджет налог нужно будет не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, по месту ведения налогоплательщиком деятельности (п. 3 ст. 11 Закона № 422-ФЗ).

Отметим, что в связи с введением нового спецрежима откорректированы положения первой и второй части НК РФ, а также отдельные законодательные акты РФ (в частности, федеральные законы от 15.12.2001 № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации», от 29.11.2010 № 326-ФЗ «Об обязательном медицинском страховании в Российской Федерации», от 22.05.2003 № 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении расчетов в Российской Федерации»). Поправки содержатся в Федеральном законе от 27.11.2018 № 425-ФЗ.

Налоговый кодекс получил масштабные поправки

Законодатели значительно откорректировали положения части первой и второй Налогового кодекса. Изменения предусмотрены в Федеральном законе от 27.11.2018 № 424-ФЗ. Обозначим самые важные новации:

— уточнено, что начисленные суммы пеней не могут быть больше недоимки. При этом пени будут начисляться за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога начиная со следующего за установленным дня уплаты налога по день исполнения обязанности по его уплате включительно (п. 3 ст. 75 НК РФ);

— откорректирован перечень не облагаемых НДС операций, установленный ст. 149 НК РФ. Так, из п. 2 исключен подп. 13, в котором было предусмотрено освобождение от НДС реализации услуг, оказываемых без взимания дополнительной платы, по ремонту и техническому обслуживанию товаров и бытовых приборов, в том числе медицинских товаров, в период гарантийного срока их эксплуатации, включая стоимость запасных частей для них и деталей к ним. Эта льгота перенесена в подп. 37 п. 3 ст. 149 НК РФ. Кроме того, не будет облагаться НДС реализация услуг по техническому управлению морскими судами и судами смешанного (река — море) плавания, оказываемых иностранным лицам, не состоящим на учете в налоговых органах и эксплуатирующим суда, зарегистрированные в судовых реестрах иностранных государств (подп. 35 п. 2 ст. 149 НК РФ).

— положения п. 8 ст. 161 НК РФ распространены на операции по реализации макулатуры. Покупатели макулатуры будут признаваться налоговыми агентами по НДС;

— положения п. 2.1 ст. 170 НК РФ не будут применяться, если документами о предоставлении субсидий и (или) бюджетных инвестиций предусмотрено финансирование затрат на оплату приобретаемых товаров (работ, услуг), в том числе основных средств, нематериальных активов, имущественных прав без включения в состав таких затрат предъявленных сумм НДС и (или) сумм НДС, уплаченных при ввозе товаров на территорию РФ. То есть компании смогут принять к вычету НДС по активам, приобретенным за счет бюджетных субсидий. При этом НДС придется восстановить, если у компании отсутствует раздельный учет затрат (подп. 7 п. 3 ст. 170 НК РФ);

— для целей НДФЛ к доходам в виде дивидендов будет приравниваться доход в виде превышения суммы денежных средств, стоимости иного имущества (имущественных прав), которые получены акционером (участником) российской организации при выходе (выбытии) из организации либо при распределении имущества ликвидируемой организации между ее акционерами (участниками), над расходами соответствующего акционера (участника) на приобретение акций (долей, паев) ликвидируемой организации (подп. 1 п. 1, подп. 1 п. 3 ст. 208 НК РФ);

— для целей НДФЛ к доходам в натуральной форме отнесены полученные физическим лицом имущественные права при выходе из организации либо при распределении имущества ликвидируемой организации между ее акционерами (участниками, пайщиками), а также права требования к организации, полученные безвозмездно или с частичной оплатой (подп. 1.1 п. 2 ст. 211 НК РФ);

— введены правила определения налоговой базы по НДФЛ при реализации и (или) ином выбытии (в том числе погашении) ценных бумаг и (или) производных финансовых инструментов, полученных при ликвидации организации либо при выходе (выбытии) налогоплательщика из организации (п. 13.4 ст. 214.1 НК РФ);

— откорректирован порядок предоставления имущественного вычета по НДФЛ (ст. 220 НК РФ);

— для целей налогообложения прибыли к доходам от долевого участия в других организациях, выплачиваемых в виде дивидендов, также будет относится доход в виде имущества (имущественных прав), который получен акционером (участником) организации при выходе (выбытии) из организации либо при распределении имущества ликвидируемой организации между ее акционерами (участниками) в размере, превышающем фактически оплаченную (вне зависимости от формы оплаты) соответствующим акционером (участником) стоимость акций (долей, паев) такой организации (п. 1 ст. 250 НК РФ);

— расширен перечень не облагаемых налогом на прибыль доходов (подп. 11.1, 11.2, 14 п. 1 ст. 251 НК РФ);

— к внереализационным расходам будет приравниваться убыток, возникающий у участника организации при ее ликвидации (в том числе в результате применения процедуры банкротства), выходе (выбытии) из организации и определяемый на дату ликвидации организации, выхода (выбытия) из организации как отрицательная разница между доходами в виде рыночной цены получаемого указанным участником имущества (имущественных прав) и фактически оплаченной (вне зависимости от формы оплаты) участником этой организации стоимости доли (подп. 8 п. 2 ст. 265 НК РФ).

Налог на прибыль: не будут учитываться некоторые доходы профессиональных объединений страховщиков

Федеральный закон от 27.11.2018 № 427-ФЗ внес изменения в ст. 251 НК РФ, которая содержит перечень необлагаемых доходов. Законодатели изложили в новой редакции подп. 12 п. 2 ст. 251 НК РФ. Так, со следующего года не учитываются при расчете налога на прибыль средства, которые получены профессиональным объединением страховщиков, созданным в соответствии с Федеральным законом от 25.04.2002 № 40-ФЗ «Об обязательном страховании гражданской ответственности владельцев транспортных средств»:

— для финансирования предусмотренных указанным законом компенсационных выплат;

— для компенсации недостающей части активов при передаче страхового портфеля;

— для формирования фонда в соответствии с требованиями международных систем страхования гражданской ответственности владельцев транспортных средств, участником которых является профессиональное объединение страховщиков;

— в виде сумм возмещения компенсационных выплат и расходов, понесенных в связи с рассмотрением требований потерпевших о компенсационных выплатах;

— в качестве платы за аккредитацию операторов технического осмотра в соответствии с законодательством в области технического осмотра транспортных средств.

Аналогичные поправки содержатся в новой редакции подп. 17 п. 2 ст. 251 НК РФ (в отношении средств, полученных профессиональным объединением страховщиков, созданным в соответствии с Федеральным законом от 14.06.2012 № 67-ФЗ «Об обязательном страховании гражданской ответственности перевозчика за причинение вреда жизни, здоровью, имуществу пассажиров и о порядке возмещения такого вреда, причиненного при перевозках пассажиров метрополитеном») и в новом подп. 17.1 п. 2 ст. 251 НК РФ (в отношении средств, полученных профессиональным объединением страховщиков, созданным в соответствии с Федеральным законом от 27.07.2010 № 225-ФЗ «Об обязательном страховании гражданской ответственности владельца опасного объекта за причинение вреда в результате аварии на опасном объекте».

Пожертвовали учреждениям культуры? Получите льготу

Федеральный закон от 27.11.2018 № 426-ФЗ предусмотрел льготы для лиц, которые осуществили пожертвования государственным и муниципальным учреждениям культуры.

Внесены изменения в ст. 219 НК РФ, определяющую порядок предоставления социальных налоговых вычетов по НДФЛ. Так, подп. 1 п. 1 указанной нормы дополнен следующим положением. Если получателями пожертвований являются государственные и муниципальные учреждения, осуществляющие деятельность в области культуры, а также некоммерческие организации (фонды) в случае перечисления им пожертвований на формирование целевого капитала в целях поддержки указанных учреждений, предельный размер вычета может быть увеличен законом субъекта РФ до 30% суммы дохода, полученного в налоговом периоде и подлежащего налогообложению. Региональным законом также могут быть установлены категории государственных, муниципальных учреждений, осуществляющих деятельность в области культуры, и некоммерческих организаций (фондов), пожертвования которым могут быть приняты к вычету в увеличенном предельном размере.

Кроме того, откорректированы положения ст. 286.1 НК РФ, предусматривающей предоставление инвестиционного вычета для целей налогообложения прибыли. В частности, со следующего года организации смогут получить инвестиционный вычет не более 100% суммы расходов в виде пожертвований, перечисленных государственным и муниципальным учреждениям, осуществляющим деятельность в области культуры, а также перечисленных некоммерческим организациям (фондам) на формирование целевого капитала в целях поддержки указанных учреждений.

Налоговые новации для инновационных научно-технических центров

Летом прошлого года был принят Федеральный закон от 29.07.2017 № 216-ФЗ «Об инновационных научно-технологических центрах и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации». Цель этого закона — регулирование отношений, возникающих при создании инновационных научно-технологических центров и обеспечении их функционирования в целях реализации приоритетов научно-технологического развития РФ, повышение инвестиционной привлекательности сферы исследований и разработок, коммерциализации их результатов, расширение доступа граждан и юридических лиц к участию в перспективных, коммерчески привлекательных научных и научно-технических проектах.

В связи с появлением данного закона откорректированы отдельные положения Налогового кодекса. Федеральный закон от 30.10.2018 № 373-ФЗ внес изменения в части первую и вторую НК РФ, а именно в главы:

— 21 «Налог на добавленную стоимость»;

— 25 «Налог на прибыль организаций»;

— 25.3 «Государственная пошлина»;

— 30 «Налог на имущество организаций»;

— 31 «Земельный налог»;

— 34 «Страховые взносы».

Новации вступят в силу с 1 января 2019 г. (за исключением отдельных положений).

Льготы по имущественным налогам для пенсионеров

Федеральный закон от 30.10.2018 № 378-ФЗ внес изменения в ст. 391 и 407 НК РФ. Так, в п. 5 ст. 391 НК РФ предусмотрена льгота по земельному налогу в виде уменьшения налоговой базы на величину кадастровой стоимости 600 кв. м площади земельного участка. Данная льгота теперь распространяется на физических лиц, соответствующих условиям, необходимым для назначения пенсии, действовавшим на 31 декабря 2018 г. Для этих целей в указанную норму Кодекса введен новый подп. 9.

Вышеназванные лица включены и в перечень льготников по налогу на имущество физических лиц (новый подп. 10.1 п. 1 ст. 407 НК РФ). Напомним, что льготированию (освобождению от налогообложения) подлежит один объект налогообложения каждого вида по выбору налогоплательщика (п. 2 и 3 ст. 407).

Изменения вступают в силу с 1 января 2019 г.

Список не облагаемых НДФЛ выплат расширен

Федеральный закон от 30.10.2018 № 389-ФЗ дополнил перечень выплат, необлагаемых НДФЛ. Законодатели ввели в ст. 217 НК РФ новый подп. 73.

С 1 января 2019 г. из-под налогообложения выведены доходы в виде единовременной социальной выплаты для приобретения или строительства жилого помещения либо в виде жилого помещения, предоставляемого в собственность вместо указанной выплаты, полученные налогоплательщиком в случаях, предусмотренных Законом РФ от 26.06.92 № 3132-1 «О статусе судей в Российской Федерации».

Пакет документов для нулевой ставки НДС при экспорте через СЭЗ

Изменения касаются положений подп. 5 п. 1 ст. 165 НК РФ, в котором установлен порядок подтверждения обоснованности применения нулевой ставки НДС при помещении реализуемых на экспорт товаров, под таможенную процедуру свободной таможенной зоны. Поправки содержатся в Федеральном законе от 12.11.2018 № 405-ФЗ.

В абзаце 2 указанной нормы уточнено, что в пакет документов включается контракт (копия контракта), заключенный с резидентом территории опережающего социально-экономического развития, свободного порта Владивосток.

Кроме того, в пакет документов будут входить:

— копия свидетельства о регистрации лица в качестве резидента территории опережающего социально-экономического развития, выданного управляющей компанией, определенной Правительством в целях осуществления функций по управлению территориями опережающего социально-экономического развития;

— копия свидетельства о регистрации лица в качестве резидента свободного порта Владивосток, выданного уполномоченным федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим на территории Дальневосточного федерального округа функции по координации деятельности по реализации государственных программ и федеральных целевых программ.

Работы, освобождаемые от НДС

Со следующего года не будут облагаться НДС работы, связанные с осуществлением регулярных перевозок пассажиров и багажа автомобильным транспортом и городским наземным электрическим транспортом по регулируемым тарифам на основании государственного или муниципального контракта.

Для этих целей Федеральный закон от 30.10.2018 № 392-ФЗ ввел в п. 2 ст. 149 НК РФ новый подп. 7.1.

Нарушения КИК: когда уголовной ответственности не будет

Федеральный закон от 12.11.2018 № 412-ФЗ откорректировал положения ч. 4 ст. 3 Федерального закона от 24.11.2014 № 376-ФЗ. Напомним, что согласно указанной норме за деяния, связанные с неуплатой или неполной уплатой сумм налога в результате невключения в налоговую базу контролирующего лица в 2016 и 2017 гг. прибыли контролируемой иностранной компании, уголовная ответственность не наступает, если ущерб, причиненный бюджету РФ в результате преступления, возмещен в полном объеме.

В соответствии с новой редакцией вышеназванной нормы уголовной ответственности за рассматриваемое преступление не будет:

— в 2016 и 2017 гг. — в случае, если контролирующим лицом является организация и ущерб, причиненный бюджету РФ в результате совершения преступления, возмещен в полном объеме;

— в 2016—2018 гг. — в случае, если контролирующим лицом является физическое лицо и ущерб, причиненный бюджету РФ в результате совершения преступления, возмещен в полном объеме.

Поправки вступили в силу с 12 ноября 2018 г. При этом действие новой редакции закона в части деяний, связанных с неуплатой или неполной уплатой сумм налога в результате невключения прибыли контролируемой иностранной компании в налоговую базу контролирующего лица, являющегося физическим лицом, в 2018 г., распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2018 г.

Гарантии работникам при диспансеризации прописали в Трудовом кодексе

С 1 января 2019 г. Трудовой кодекс дополняется новой ст. 185.1 «Гарантии работникам при прохождении диспансеризации». Такие нововведения содержатся в Федеральном законе от 03.10.2018 № 353-ФЗ.

В новой норме сказано, что работники при прохождении диспансеризации в порядке, предусмотренном законодательством в сфере охраны здоровья, имеют право на освобождение от работы на один рабочий день один раз в три года с сохранением за ними места работы (должности) и среднего заработка.

Для отдельных категорий работников предусмотрено освобождение от работы на два рабочих дня один раз в год с сохранением места работы (должности) и среднего заработка. Это касается работников:

— не достигших возраста, дающего право на назначение пенсии по старости, в том числе досрочно, в течение пяти лет до наступления такого возраста;

— работников, являющихся получателями пенсии по старости или пенсии за выслугу лет.

Для получения освобождения от работы для прохождения диспансеризации работник должен написать заявление. При этом дни освобождения согласовываются с работодателем.

Утверждены предельные величины для страховых взносов

Согласно п. 6 ст. 421 НК РФ размер предельной величины базы для исчисления страховых взносов устанавливается ежегодно Правительством РФ.

На 2019 г. лимиты установлены в постановлении Правительства РФ от 28.11.2018 № 1426. Так, предельная величина базы для исчисления страховых взносов:

— на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством подлежит индексации с 1 января 2019 г. в 1,061 раза с учетом роста средней заработной платы в РФ и составляет в отношении каждого физического лица сумму, не превышающую 865 000 руб. нарастающим итогом с 1 января 2019 г.;

— на обязательное пенсионное страхование с учетом размера средней заработной платы в Российской Федерации на 2019 г., увеличенного в 12 раз, и применяемого к нему повышающего коэффициента, установленного п. 5 ст. 421 НК РФ на 2019 г. в размере 2,1, составляет в отношении каждого физического лица сумму, не превышающую 1 150 000 руб. нарастающим итогом с 1 января 2019 г.

ККТ-документы откорректированы

Приказом от 07.09.2018 № ММВ-7-20/527@ специалисты ФНС России внесли изменения в приказ от 29.05.2017 № ММВ-7-20/484@ «Об утверждении форм заявлений о регистрации (перерегистрации) контрольно-кассовой техники и снятии контрольно-кассовой техники с регистрационного учета, карточки регистрации контрольно-кассовой техники и карточки о снятии контрольно-кассовой техники с регистрационного учета, а также порядка заполнения форм указанных документов и порядка направления и получения указанных документов на бумажном носителе».

В частности, корректировке подверглись Приложение № 1 «Заявление о регистрации (перерегистрации) контрольно-кассовой техники» и Приложение № 2 «Заявление о снятии контрольно-кассовой техники с регистрационного учета». Из Приложения № 1 исключена строка 120 раздела 2 «Сведения об использовании контрольно-кассовой техники, заявленной на регистрацию (перерегистрацию) в налоговом органе» и введены следующие разделы:

— раздел 2.1 «Сведения об автоматических устройствах для расчетов»;

— раздел 4 «Сведения о сформированных фискальных документах».

А Приложение № 2 дополнено разделом 1 «Сведения о сформированных фискальных документах».

Кроме этого, налоговая служба внесла изменение в приказ от 21.03.2017 № ММВ-7-20/229@ «Об утверждении дополнительных реквизитов фискальных документов и форматов фискальных документов, обязательных к использованию». Поправки предусмотрены приказом ФНС России от 22.10.2018 № ММВ-7-20/229@ и связаны с повышение ставки НДС до 20%.Так, в Приложении № 2 уточнены реквизиты чеков ККТ (БСО) и их форматы.