1. Главная / Статьи 
ул. Черняховского, д. 16 125319 Москва +7 499 152-68-65
Логотип
| статьи | печать | 40

Валютный счет-фактура

В письме от 03.08.2017 № СД-4-3/15294@ специалисты ФНС России дали рекомендации по определению налоговой базы по НДС и заполнению книги продаж компаниям, которые заключили сделку в иностранной валюте и получают оплату также в иностранной валюте. Подробности — в нашем комментарии.

Общий порядок

В том случае, когда цена договора выражена в иностранной валюте, продавец может указать в счете-фактуре суммы в той же валюте. Право на это ему дает п. 7 ст. 169 НК РФ. При определении налоговой базы по НДС необходимо произвести пересчет.

Так, продавец должен пересчитать выручку в иностранной валюте в рубли по курсу ЦБ РФ на дату, соответствующую моменту определения налоговой базы при реализации (передаче) товаров (работ, услуг), имущественных прав. Напомним, что она определяется в соответствии со ст. 167 НК РФ. Что касается покупателя, то он пересчитывает свои расходы на дату их фактического осуществления. Такие правила содержатся в п. 3 ст. 153 НК РФ.

Действия продавца

Специалисты ФНС России рассмотрели ситуацию, когда поставщик получает предоплату в иностранной валюте в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг). По их мнению, он должен для определения налоговой базы по НДС произвести пересчет два раза. Первый раз в рубли пересчитываются суммы полученного аванса по курсу ЦБ РФ на дату его получения. Второй раз пересчет осуществляется на дату отгрузки товаров (работ, услуг) по курсу ЦБ РФ, действующему в этот момент. При этом исчисленный ранее НДС с суммы аванса принимается к вычету на дату отгрузки (п. 8 ст. 171, п. 6 ст. 172 НК РФ).

Отметим, что аналогичную позицию в отношении определения налоговой базы налоговая служба и финансисты уже высказывали. Она содержится в письмах Минфина России от 04.10.2012 № 03-07-15/130, ФНС России от 24.09.2012 № ЕД-4-3/15921@.

В комментируемом письме специалисты ФНС России рассказали также, как продавцу следует заполнять книгу продаж. Напомним, что правила ее ведения утверждены постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137 (далее — Правила ведения книги продаж). Вот что они сообщили.

Если при реализации счет-фактура выставлен в иностранной валюте, то книга продаж заполняется следующим образом:

  • в графе 13а «Стоимость продаж по счету-фактуре, разница стоимости по корректировочному счету-фактуре (включая НДС) в валюте счета-фактуры» отражается итоговая стоимость продаж в иностранной валюте (подп. «р» п. 7 Правил ведения книги продаж);

  • в графе 14 и (или) 15 «Стоимость продаж, облагаемых налогом, по счету-фактуре, разница стоимости по корректировочному счету-фактуре (без НДС) в рублях и копейках» для ставки 18 и (или) 10% соответственно указывается стоимость продаж без учета НДС, пересчитанная в рубли по курсу ЦБ РФ, действующему на дату отгрузки (подп. «т», «у» п. 7 Правил ведения книги продаж);

  • в графе 17 и (или) 18 «Сумма НДС по счету-фактуре, разница стоимости по корректировочному счету-фактуре в рублях и копейках» по ставке 18 и (или) 10% соответственно отражается сумма налога в рублях, определяемая исходя из ставок, применяемых к налоговой базе, то есть к стоимости продаж, указанной в графе 14 и (или) 15 книги продаж.

Обратите внимание: специалисты ФНС России рассмотрели порядок заполнения книги продаж только при реализации товаров (работ, услуг), то есть на дату отгрузки. Если же компания получает предоплату в иностранной валюте, то она должна выписать сама себе авансовый счет-фактуру в иностранной валюте. Эта операция также должна быть показана в книге продаж. При этом на дату отгрузки авансовый счет-фактура заносится в книгу покупок, и, как мы уже сказали, указанные в нем суммы принимаются к вычету.

Пример 1

Российская организация (исполнитель) заключила с иностранной компанией (заказчик) договор на оказание услуг в евро. Заказчик перечислил 1 августа стопроцентный аванс в размере 1180 евро (в том числе НДС по ставке 18% — 180 евро). В этот день курс евро составлял 70 руб./евро (для упрощения примера возьмем условный курс валюты). Услуги оказаны 17 августа. В этот день курс евро был равен 60 руб./евро.

Исполнитель при получении аванса выписал себе авансовый счет-фактуру в евро. При этом в книгу продаж он занес в графу 13а 1180 евро, в графу 14 — 70 000 руб. (1000 евро х 70 руб./евро), в графу 17 — 12 600 руб. (180 евро х 70 руб./евро).

На дату оказания услуг исполнитель выставил счет-фактуру в евро. В книге продаж по графе 13а было указано 1180 евро, по графе 14 — 60 000 руб. (1000 евро х 60 руб./евро), по графе 17 — 10 800 руб. (180 евро х 60 руб./евро).

В этот же день ранее составленный счет-фактура на аванс был зарегистрирован в книге покупок. На этом основании исполнитель принял к вычету авансовый НДС в размере 12 600 руб.

Несостыковка курсов

Покупатель при получении счета-фактуры в иностранной валюте пересчитывает суммовые показатели в рубли по курсу ЦБ РФ на дату принятия на учет товаров (работ, услуг). Такое правило установлено в абз. 4 п. 1 ст. 172 НК РФ. На практике возможна ситуация, когда при расчетах по договорам, заключенным в иностранной валюте, официальный курс этой валюты на дату отгрузки товаров (работ, услуг) продавцом не совпадает с курсом на дату принятия на учет этих товаров (работ, услуг) покупателем.

Пример 2

Продолжим пример 1. Предположим, что заказчик принял к учету услуги 21 августа. В этот день курс евро составил 80 руб./евро.

Заказчик занес в графу 16 «Сумма НДС по счету-фактуре, разница суммы НДС по корректировочному счету-фактуре, принимаемая к вычету, в рублях и копейках книги покупок» книги покупок 14 400 руб. (180 евро х 80 руб./евро).

Приведенные примеры наглядно показывают, что исполнитель по сделке начислит, отразит в книге продаж и покажет в декларации одну сумму НДС (10 800 руб.), а заказчик по этому же договору примет к вычету, укажет в книги покупок и декларации другую сумму НДС (14 400 руб.). Возникнут ли в этом случае у налоговиков претензии? Ведь увидеть эту несостыковку инспекторам не составит труда, так как компании представляют в налоговые органы вместе с декларациями по НДС книги продаж и покупок.

По мнению специалистов ФНС России, данный факт учитывается при сопоставлении этих операций в автоматизированном режиме. Поэтому проблем возникнуть не должно.