Цена ошибки в отчетности по НДФЛ

В письме от 09.08.2016 № ГД-4-11/14515 специалисты ФНС России подробно рассказали налоговым агентам, какая ответственность им грозит в случае непредставления расчета по форме 6-НДФЛ в установленный срок, а также что считать недостоверными сведениями. Данными разъяснениями должны будут руководствоваться налоговики на местах.

Состав отчетности и меры ответственности

Налоговые агенты по НДФЛ обязаны представлять в налоговые органы по месту своего учета:

• сведения (по форме 2-НДФЛ) о доходах физических лиц и суммах налога, исчисленного, удержанного и перечисленного в бюджет за истекший налоговый период по каждому физическому лицу. Форма сдается ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 2 ст. 230 НК РФ);

• расчет (по форме 6-НДФЛ) сумм НДФЛ, исчисленных и удержанных налоговым агентом. Расчет представляется за I квартал, полугодие, девять месяцев не позднее последнего дня месяца, следующего за соответствующим периодом, за год — не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 2 ст. 230 НК РФ).

С 1 января 2016 г. ответственность налоговых агентов существенно увеличилась. Так, ст. 126 НК РФ дополнена п. 1.2, который предусматривает штраф за непредставление налоговым агентом в установленный срок расчета. Если же отчетность по НДФЛ сдана в срок, но содержит недостоверные сведения, налоговый агент также будет наказан. Ответственность за это предусматривает ст. 126.1 НК РФ.

Кроме того, в случае непредставления расчета налоговый орган примет решение о приостановлении операций налогового агента по его счетам в банке и переводов его электронных денежных средств (п. 3.2 ст.76 НК РФ).

Срок сдачи расчета пропущен

Как мы уже сказали, за такое нарушение налоговый агент будет оштрафован по п. 1.2 ст. 126 НК РФ. Размер штрафа составит 1000 руб. за каждый полный и неполный месяц начиная со дня, установленного для представления расчета.

В комментируемом письме налоговики рассказали, как они будут считать месяцы просрочки. В случае непредставления в установленный срок расчета по форме 6-НДФЛ моментом обнаружения налогового правонарушения будет являться:

• дата фактического представления такого расчета (лично или через представителя);

• или дата его отправки почтовым отправлением;

• или дата его отправки, зафиксированная в подтверждении даты отправки в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи через оператора электронного документооборота.

Таким образом, при определении размера штрафа по п. 1.2 ст. 126 НК РФ следует учитывать срок от установленной Налоговым кодексом даты представления расчета до фактической даты его сдачи.

Пример 1

Компания сдала расчет по форме 6-НДФЛ за I квартал 2016 г. 5 июля 2016 г. Согласно п. 2 ст. 230 НК РФ расчет компания должна была сдать не позднее 30 апреля 2016 г. В этом году этот день выходной, значит, последний день сдачи приходится на первый рабочий день, то есть на 4 мая 2016 г.

В данном случае нарушение срока представления составляет два полных месяца (с 5 мая по 5 июля 2016 г.), а размер штрафа — 2000 руб. (2 мес. х х 1000 руб.).

Пример 2

Немного изменим условия примера 1. Предположим, что компания сдала расчет 25 июля 2016 г.

Нарушение срока представления составляет два полных месяца (с 5 мая по 5 июля 2016 г.) и один неполный месяц — 20 дней (с 6 по 25 июля 2016 г.). Следовательно, размер штрафа будет равен 3000 руб. (3 мес. х 1000 руб.).

Также налоговики напомнили, что если налоговый агент не представит расчет по форме 6-НДФЛ в течение десяти дней по истечении установленного срока, налоговый орган принимает решение о блокировки счета. Для применения ответственности по ст. 76 НК РФ налоговики должны знать, есть ли у налогового агента обязанность по сдаче данного расчета. Такую информацию они могут почерпнуть, проанализировав факты перечисления НДФЛ в бюджет в отчетном периоде, а также представление справок по форме 2-НДФЛ за предыдущий налоговый период.

Недостоверные сведения

Штраф за представление налоговым агентом документов, содержащих недостоверные сведения, составляет 500 руб. за каждый представленный документ (п. 1 ст. 126.1 НК РФ).

Критерии для недостоверности

Налоговый кодекс не содержит понятия «недостоверные сведения». По мнению налоговиков, любые заполненные реквизиты сведений по форме 2-НДФЛ и расчетов по форме 6-НДФЛ, не соответствующие действительности, можно отнести к недостоверным. Это могут быть любые ошибки, допущенные налоговым агентом при заполнении соответствующих реквизитов (например, в персональных данных налогоплательщика, кодах доходов и вычетов, суммовых показателях и т.д.).

В комментируемом письме налоговики привели несколько примеров. Так, налоговый агент будет оштрафован по п. 1 ст. 126. 1 НК РФ, если

• допустит арифметическую ошибку;

• исказит суммовые показатели;

• совершит иную ошибку, влекущую неблагоприятные последствия для бюджета в виде неисчисления и (или) неполного исчисления, неперечисления налога, нарушения прав физических лиц (например, прав на налоговые вычеты);

• неправильно укажет показатели, идентифицирующие физических лиц (ИНН физического лица, ФИО, дату рождения, паспортные данные).

Если же предоставление недостоверной информации не привело к неблагоприятным последствиям для бюджета и нарушению прав физических лиц, специалисты ФНС России порекомендовали своим коллегам из территориальных налоговых органов при наложении санкций учитывать смягчающие обстоятельства.

Порядок выявления обмана

Выявление недостоверных сведений, отраженных налоговым агентом в расчетах по форме 6-НДФЛ, осуществляется налоговым органом в рамках проведения камеральной проверки сданного расчета. Это связано с тем, что правила о камеральных проверках налоговых деклараций и расчетов распространяются и на отчетность налоговых агентов, в том числе на расчет по форме 6-НДФЛ (п. 10 ст. 88 НК РФ).

Что касается сведений по форме 2-НДФЛ, то они согласно ст. 80 НК РФ не являются налоговой декларацией (расчетом). Поэтому в отношении этих сведений не проводится камеральная проверка. Исходя из этого, налоговики пришли к выводу, что в отношении сведений по форме 2-НДФЛ не установлен предельный срок для выявления налоговым органом недостоверных сведений.