1. Главная / Статьи 
ул. Черняховского, д. 16 125319 Москва +7 499 152-68-65
Логотип
| статьи | печать | 167

Льготные объекты: Минфин дает разъяснения

В ноябре этого года Минфин России выпустил четыре письма по вопросам применения льгот по налогу на имущество организаций. Первые два письма (от 16.11.2015 № 03-05-05-01/66012 и от 09.11.2015 № 03-05-05-01/64396) касаются льготы по вновь введенным объектам, имеющим высокую энергетическую эффективность, а два других письма (от 11.11.2015 № 03-05-05-01/64856 и от 03.11.2015 № 03-05-05-01/63472) посвящены порядку использования льготы в отношении движимого имущества, требующего монтажа. Подробности — в нашем комментарии.

Энергоэффективные объекты

В письме от 16.11.2015 № 03-05-05-01/66012 специалисты Минфина России напомнили, что с 1 января 2012 г. в главе 30 «Налог на имущество организаций» НК РФ предусмотрена льгота в отношении объектов основных средств, имеющих высокую энергетическую эффективность. Она установлена в п. 21 ст. 381 НК РФ. Согласно этой норме Кодекса освобождаются от налога на имущество две категории энергоэффективных основных средств. Первая — это вновь введенные объекты, если они поименованы в соответствующем перечне, установленном Правительством РФ. Вторая — это также вновь введенные объекты, имеющие высокий класс энергетической эффективности, если в отношении них согласно законодательству РФ предусмотрено определение классов их энергетической эффективности. Льготы применяются в течение трех лет со дня постановки на учет указанного имущества.

В комментируемом письме финансисты рассмотрели порядок применения первой категории объектов. Они указали следующее.

Изначально перечень объектов, имеющих высокую энергетическую эффективность, для которых не предусмотрено установление классов энергетической эффективности, был утвержден постановлением Правительства РФ от 16.04.2012 № 308 (далее — постановление № 308). С 30 июня 2015 г. этот документ утратил силу в связи с принятием постановления Правительства РФ от 17.06.2015 № 600 «Об утверждении перечня объектов и технологий, которые относятся к объектам и технологиям высокой энергетической эффективности» (далее — постановление № 600).

Постановление № 600 применяется с 30 июня 2015 г. и распространяется на вновь введенные объекты, имеющие высокую энергетическую эффективность, если не истек трехлетний срок со дня постановки их на учет. Следовательно, если в отношении вновь введенных объектов, имеющих высокую энергетическую эффективность, истек трехлетний срок со дня постановки на баланс организации и до дня вступления в силу постановления № 600, в отношении этих объектов льгота, установленная п. 21 ст. 381 НК РФ, не применяется.

А в письме от 09.11.2015 № 03-05-05-01/64396 специалисты Минфина России уточнили, что после вступления в силу постановления № 600 компании не смогут воспользоваться льготой по объектам, которые поименованы в Перечне, утвержденном постановлением № 308, если такие объекты поставлены на учет после 30 июня 2015 г. При этом если объекты, перечисленные в постановлении № 308, были поставлены на учет в период с 1 января 2012 г. до 30 июня 2015 г., то льгота сохраняется при условии, что не истек трехлетний срок со дня постановки их на учет.

Например, компания приобрела и ввела в эксплуатацию основное средство, поименованное в постановлении № 308, в январе 2014 г. Трехлетний срок с момента постановки его на учет истекает только в январе 2017 г. Поэтому компания на законных основаниях может пользоваться сейчас льготой по п. 21 ст. 381 НК РФ.

Основные средства, требующие монтажа

С этого года освобождается от налогообложения движимое имущество, принятое с 1 января 2013 г. на учет в качестве объектов основных средств, за исключением движимого имущества:

  • принятого на учет в результате реорганизации или ликвидации юридических лиц;

  • переданного (приобретенного) между лицами, признаваемыми в соответствии с положениями п. 2 ст. 105.1 НК РФ взаимозависимыми.

Такой порядок прописан в п. 25 ст. 381 НК РФ. Об этом напомнили финансисты в письме от 11.11.2015 № 03-05-05-01/64856.

Также специалисты Минфина России отметили, что налоговая база по налогу на имущество определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения и учитываемого по его остаточной стоимости, сформированной по правилам бухгалтерского учета (п. 1 ст. 375 НК РФ). Основные средства в бухгалтерском учете отражаются в соответствии с ПБУ 6/01 «Учет основных средств». Согласно п. 6 этого документа единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект.

Затраты организации на объекты, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, в том числе стоимость переданного в монтаж оборудования и затраты по его монтажу, учитываются на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы». Сформированная (с учетом затрат на приобретение, монтаж оборудования и др.) первоначальная стоимость объектов основных средств, принятых в эксплуатацию и оформленных в установленном порядке, списывается со счета 08 в дебет счета 01 «Основные средства». Такой порядок учета установлен в Инструкции по применению Плана счетов (утверждена приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н).

Исходя из вышеизложенного, финансисты пришли к следующему выводу. Льгота, предусмотренная п. 25 ст. 381 НК РФ, применяется в отношении принятого к учету в состав основных средств с 1 января 2013 г. движимого имущества, требующего монтажа и приобретенного у лица, не признаваемого взаимозависимым. При этом не важен тот факт, какое лицо (взаимозависимое или не взаимозависимое) осуществляет монтаж и у какого лица приобретались комплектующие изделия и материалы.

Аналогичные разъяснения даны в письме Минфина России от 03.11.2015 № 03-05-05-01/63472.