1. Главная / Статьи 
ул. Черняховского, д. 16 125319 Москва +7 499 152-68-65
Логотип
| статьи | печать | 771

Штраф есть, а денег нет

Как быть в ситуации, когда налоговая инспекция оштрафовала компанию, а у последней нет средств для погашения налоговых санкций? В деле, рассмотренном АС Поволжского округа (постановление от 06.02.2015 № Ф06-19509/2013), организации удалось уменьшить размер штрафа более чем в 280 раз, сославшись на тяжелое финансовое положение.

Почему не заплатили

Проверка предприятия позволила выявить неперечисление в бюджет ­НДФЛ в размере более 58 млн руб. В результате налоговый орган привлек организацию к ответственности по ст. 123 НК РФ за неисполнение обязанностей налогового агента и назначил штраф — более 28 млн руб.

Компания в процессе рассмотрения материалов ревизии представила свои возражения относительно причин нарушения срока перечисления налога, это помогло ей снизить штраф до 7 млн руб. Но и такая сумма общество не устроила. Организация обратилась в суд с заявлением о еще большем уменьшении штрафа.

Главным аргументом являлось тяжелое финансовое положение компании. Она пояснила, что в силу особенностей отрасли поступление доходов напрямую зависит от поставок продукции. Посетовала на то, что бюджетного финансирования она не получает. Отсутствие инвестиций в производство, недоступность финансовых и кредитных средств, высокая зависимость от покупателя продукции негативно отражается на хозяйственной деятельности предприятия. В связи с этим общество не имеет возможности приобрести комплектующие материалы, необходимые для выпуска продукции, поэтому на предприятии введен режим простоя. Тем не менее, несмотря на вынужденное приостановление производственной деятельности и отсутствие доходов от реализации, организация несет расходы на выплату зарплаты и коммунальные платежи.

Представитель предприятия указал на отсутствие у общества умысла на совершение налогового правонарушения и просил суд учесть, что в сложившейся ситуации взыскание штрафа в полном объеме еще больше осложнит финансовое положение фирмы, может привести к полной остановке завода и банкротству.

Штраф может быть превентивным

Согласно п. 4 ст. 112 НК РФ обстоятельства, смягчающие ответственность, устанавливает суд или налоговый орган, рассматривающий дело. Наличие хотя бы одного смягчающего обстоятельства позволяет снизить штраф не менее чем в два раза (п. 3 ст. 114 НК РФ). При этом размер штрафа должен отвечать принципам соразмерности и справедливости (постановление КС РФ от 15.07.99 № 11-П).

Суд отметил, что прямого запрета на снижение суммы санкции судом в том случае, если смягчающие обстоя­тельства были учтены налоговым органом при вынесении решения, действующее налоговое законодательство не содержит. Следовательно, штраф может быть снижен арбитражным судом и в том случае, если смягчающие обстоя­тельства уже были учтены инспекцией. Предельного размера уменьшения суммы штрафной санкции законодатель не устанавливает.

Судебные инстанции, вынося решение о снижении суммы штрафа в 70 раз, то есть до 100 000 руб., указали, что компания представила доказательства, подтверждающие тяжелое финансовое положение. Назначенная сумма, по мнению судей, соответствует тяжес­ти и обстоятельствам вменяемого правонарушения, не возлагает на общество чрезмерного бремени по уплате штрафа и достаточна для реализации превентивного характера налоговой санкции. Кроме того, потери бюджета от несвое­временного перечисления обществом в бюджет ­НДФЛ компенсированы пенями, начисленными за каждый день просрочки (постановление АС Поволжского округа от 06.02.2015 № Ф06-19509/2013).

Отметим, что формулировка о превентивности наказания довольно редко встречается в делах о налоговых правонарушениях. Аналогичное дело было рассмотрено в постановлении ФАС Дальневосточного округа от 14.11.2012 № Ф03-5181/2012, в котором штраф был также снижен до 100 000 руб. Тяжелое финансовое положение налогоплательщика и особая социальная значимость общества, выступающего контрагентом по государственным оборонным заказам, свое дело сделали. Суд также учел, что завод существует с 1932 г. и за все это время не числился в списках недобросовестных налогоплательщиков. Уплата значительной суммы штрафа могла привести к тяжелым финансовым последствиям: задержке выплаты зарплаты, невыполнению в срок обязательств по госконтрактам.

Чем докажешь?

Источником налога на доходы физических лиц являются средства, удержанные у налогоплательщика. Работодатель в данном случае является только посредником между налогоплательщиками — физическими лицами и бюджетом. Поэтому апеллировать к тяжелому финансовому положению в таких историях — не вполне корректно. А Минфин России даже уверен, что это не может служить основанием для снижения штрафа агенту (письмо от 15.10.2012 № 03-02-07/1-253).

Анализ арбитражной практики позволяет прийти к выводу, что тяжелое материальное положение само по себе может стать основанием для снижения штрафа, назначенного агенту по ст. 123 НК РФ. Весь вопрос в доказательствах этого самого положения. Что именно считать таковыми?

На наш взгляд, в комментируемом судебном решении лояльность судей в первую очередь была обусловлена социальной значимостью предприятия. А вот в постановлении АС Восточно-Сибирского округа от 13.11.2014 № А78-1306/2014 обществу было отказано в уменьшении штрафа по причине недоказанности тяжелого финансового положения. В этом деле суд не увидел связи между увеличением цен на энергоносители и отсутствием у общества денег.

В другом споре компания, находящаяся в процессе банкротства, решила, что сам факт процедуры банкротства говорит о ее финансовом крахе и этого достаточно для применения ст. 112 и 114 НК РФ. Не тут-то было. Судьи этот довод не восприняли (постановление ФАС Дальневосточного округа от 09.06.2012 № Ф03-2182/2012).

Наши рекомендации

Итак, бездоказательные заявления о тяжелом финансовом положении в споре о снижении штрафа до «превентивного» не помогут. Не являются доказательствами проблем с деньгами процедуры банкротства и внешние экономичес­кие факторы, например увеличение цен на сырье, коммунальные платежи или аренду.

А вот доводы о социальной значимости предприятия или производимой им продукции, хорошая репутация общества как налогоплательщика и работодателя, отсутствие долгов и просрочек по другим налогам, совершение правонарушения впервые помогут снизить санкции.