1. Главная / Статьи 
ул. Черняховского, д. 16 125319 Москва +7 499 152-68-65
Логотип
| статьи | печать | 1607

Удержание НДФЛ с дивидендов по акциям

В письме от 05.09.2014 № 03-04-06/44588 специалисты Минфина России рассказали о порядке удержания и перечисления НДФЛ налоговым агентом при выплате дивидендов по ценным бумагам. С разъяснениями полезно ознакомиться бухгалтерам акционерных обществ.

Становимся налоговыми агентами

Акционерное общество должно удержать налог при выплате физическим лицам дивидендов по акциям, которые учитываются держателем реестра акционеров (лицензированным регистратором):

  • на лицевом счете самого владельца акций (акционера — физического лица);
  • депозитном лицевом счете нотариу­са или суда;
  • лицевом счете доверительного управляющего, не являющегося профессио­нальным участником рынка ценных бумаг;
  • счете неустановленных лиц.

Такие выводы следуют из совокупнос­ти положений п. 4 ст. 214, подп. 3 и 4 п. 2 ст. 226.1, п. 3 и 7 ст. 275 НК РФ, п. 2 ст. 149 ГК РФ, ст. 8.2 Федерального закона от 22.04.96 № 39-ФЗ «О рынке ценных бумаг», ст. 3 Федерального закона от 02.07.2013 № 142-ФЗ «О внесении изменений в подраздел 3 раздела I части первой Гражданского кодекса Российской Федерации».

Стоит отметить, что в указанных случаях фактически перечислить дивиденды акционерам может не само акционерное общество, а по его поручению банк или держатель реестра (лицензированный регистратор) (п. 8 ст. 42 Федерального закона от 26.12.95 № 208-ФЗ «Об акционерных обществах»). Но налоговым агентом все равно является акционерное общество (как источник дохода).

Бывает, что дивиденды выплачиваются не самому акционеру, а его зарегистрированному в реестре акционеров представителю:

  • доверительному управляющему — профессиональному участнику рынка ценных бумаг;
  • управляющей компании российского ПИФа;
  • депозитарию.

В таких ситуациях ­НДФЛ удерживать не нужно, так как налоговым агентом будет управляющий или депозитарий. А само акционерное общество обязано лишь передать налоговому агенту данные об общей сумме начисленных и полученных дивидендов. Это следует из п. 3 и 4 ст. 214, п. 3 ст. 226.1, п. 5 и 9 ст. 275 НК РФ и подтверждается письмами Минфина России от 15.05.2013 № 03-08-05/16954, от 14.02.2013 № 03-08-05/3935, от 12.08.2011 № 03-03-06/1/479, от 20.01.2011 № 03-03-06/1/17.

Удерживаем и перечисляем ­НДФЛ

В комментируемом письме финансисты подчеркнули, что удержать ­НДФЛ с дивидендов следует при их фактической выплате акционерам. Это прямо следует из п. 4 ст. 214 и п. 7 ст. 226.1 НК РФ. А когда нужно перечислить налог в бюджет?

По общему правилу, которое установлено п. 9 ст. 226.1 НК РФ, налоговый агент уплачивает в бюджет удержанный у налогоплательщика ­НДФЛ в срок не позднее одного месяца с наиболее ранней из следующих дат:

  • даты окончания соответствующего налогового периода;
  • даты истечения срока действия последнего по дате начала действия догово­ра, на основании которого налоговый агент осуществляет выплату налогоплательщику дохода, в отношении которого он признается налоговым агентом;
  • даты выплаты денежных средств (передачи ценных бумаг).

Исходя из этого, как указали финансис­ты, ­НДФЛ с дивидендов по акциям, которые организация выплачивает своим акционерам, нужно перечислить в бюджет не позднее одного месяца с даты выплаты денежных средств.

Сдаем отчет по «прибыльным» правилам

Порядок представления налоговыми агентами, признаваемыми таковыми по ст. 226.1 НК РФ, в налоговые органы сведений о выплаченных доходах, суммах удержанного и перечисленного в бюджет ­НДФЛ, а также информации о получателях доходов установлен п. 4 ст. 230 НК РФ. Напомним, что данный пунк­т был введен в ст. 230 НК РФ Федеральным законом от 02.11.2013 № ­306-ФЗ и начал действовать с начала этого года.

Сведения представляются за налоговый (отчетный) период, в котором был выплачен доход, по форме, в порядке и сроки, которые установлены для налога на прибыль организаций, а именно ст. 289 НК РФ. Таким образом, налоговые агенты по НДФЛ при выплате дивидендов должны сдать налоговую декларацию по налогу на прибыль. Она представляется в налоговую инспекцию по месту учета налогового агента не позднее 28 календарных дней со дня окончания соответствующего отчетного периода (I квартала, полугодия и девяти месяцев). Налоговые расчеты по итогам налогового периода представляются налоговыми агентами не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом (календарным годом).

Из вышеприведенных норм специалис­ты финансового ведомства сделали следующий вывод: при выплате дивидендов налоговые агенты представляют в налоговые органы сведения, предусмот­ренные п. 4 ст. 230 НК РФ, по истечении каждого отчетного и налогового периода (I квартала, полугодия, девяти месяцев и года), в котором они производили расчеты с акционерами по выплате дивидендов.

Однако действующая форма декларации по налогу на прибыль, утвержденная приказом ФНС России от 22.03.2012 № ММВ-7-3/174@, не предусматривает специальных разделов для отражения вышеуказанных показателей. Возникает вопрос: каким образом акционерное общество должно отразить в «прибыльной» декларации информацию по выплаченным акционерам дивидендам и удержанному с них ­НДФЛ?

В письме от 06.10.2014 № ГД-4-3/20447 специалисты ФНС России сообщили, что для реализации на практике положений п. 4 ст. 230 НК РФ декларация по налогу на прибыль организаций будет дополнена приложением 2, предназначенным для отражения сведений о доходах физических лиц. Соответствующий проект приказа ФНС России размещен на официальном сайте www.regulation.gov.ru для публичного обсуждения.

Будем надеяться, что в скором времени новая форма декларации по налогу на прибыль будет утверждена. Пока этого не произошло, на наш взгляд, сведения, предусмотренные п. 4 ст. 230 НК РФ, налоговые агенты могут отразить в разделе В «Реестр — расшифровка сумм дивидендов (процентов)» листа 03 «Расчет налога на прибыль организаций с доходов в виде дивидендов (доходов от долевого участия в других организаций, созданных на территории Российской Федерации» действующей сейчас формы декларации по налогу на прибыль. При этом данный раздел необходимо заполнить на каждое физическое лицо, которое получило дивиденды по акциям.