1. Главная / Статьи 
ул. Черняховского, д. 16 125319 Москва +7 499 152-68-65
Логотип
| статьи | печать | 8483

Коды ОКВЭД: набор цифр или ключ к налоговой безопасности?

Приказом Росстандарта от 31.01.2014 № 14-ст утвержден новый Общероссийский классификатор видов экономической деятельности (ОКВЭД2). В полную силу документ заработает со следующего года. Но уже сейчас у компаний возникают вопросы по его применению. В связи с этим мы решили разобраться, а какое вообще имеют значение с точки зрения налогообложения коды ОКВЭД в жизни компании?

С нового года — новый ­ОКВЭД

Приказ Росстандарта от 31.01.2014 № 14-ст (далее — приказ № 14-ст), утвердивший новый ОКВЭД, вступил в силу с 1 февраля 2014 г. с правом досрочного применения к правоотношениям, возникшим с 1 января текущего года. Приказом № 14-ст предусмотрен переходный период, который закончится 1 января 2015 г. Именно с этой даты новый ­ОКВЭД вступит в полную силу.

Единый «талмуд»

Приказ № 14-ст отменит не только действующий сейчас ОКВЭД. Со следующего года утратят силу:

  • Общероссийский классификатор видов экономической деятельности, продукции и услуг (ОКДП) ОК 004-93;
  • Общероссийский классификатор продукции по видам экономической деятельности (ОКПД) ОК 034-2007 (КПЕС 2002);
  • Общероссийский классификатор услуг населению (ОКУН) ОК 002-93;
  • Общероссийский классификатор продукции (ОКП) ОК 005-93.

Последствия упразднения вышена­званных классификаторов нужно учесть бухгалтерам некоторых компаний. Так, коды по ОКУН используют в своей деятельнос­ти организации и предприниматели, которые переходят на ЕНВД. С его помощью они определяют виды деятельности, в отношении которых можно применять ­ЕНВД (п. 2 ст. 346.26 НК РФ). Например, можно перейти на ЕНВД в случае оказания бытовых услуг населению (подп. 1 п. 2 ст. 346.26 НК РФ). К бытовым относятся платные услуги, предусмотренные ­ОКУН. В случае, если какая-либо услуга в качестве бытовой в ОКУН не предусмот­рена, применять в отношении нее ­ЕНВД нельзя. Отмена ­ОКУН, скорее всего, ­повлечет изменение соответствующих положений НК РФ.

А вот Общероссийский классификатор продукции (ОКП) ОК 005-93 используют для подтверждения правильности применения пониженной ставки по НДС в размере 10% в отношении некоторых видов товаров. Например, льготный порядок обложения НДС при ввозе в РФ медицинской техники и изделий медицинского назначения применяется при наличии регистрационного удостоверения, в котором указываются соответствующие коды ОКП (письмо Минфина России от 21.10.2013 № 03-07-07/43912).

В связи с отменой ОКП, возможно, с 1 января 2015 г. следует ожидать пересмотра норм НК РФ, которые отсылали нас к использованию данного Классификатора.

Исправлять или нет?

При государственной регистрации организации и предприниматели указывают в соответствующем заявлении те коды деятельности по ОКВЭД, которыми они собираются заниматься (п. 1.6, п. 2.16, п. 14.11 Требований к оформлению до­кумен­тов, представляемых в регистрирующий орган, утвержденных приказом ФНС России от 25.01.2012 № ММВ-7-6/25, далее — Требования). При этом основные виды деятельности указываются отдельно от дополнительных видов дея­тельности.

Заявители могут указать неограниченное количество кодов дополнительных видов деятельности. Если свободных граф на соответствующих листах окажется недостаточно, необходимо заполнить нужное количество таких листов. Но основной вид деятельности должен быть указан только на первом листе.

После регистрации информация о кодах ­ОКВЭД переносится соответственно в ЕГРЮЛ и ЕГРИП (подп. «п» п. 1 ст. 5, подп. «о» п. 2 ст. 5 Федерального закона от 08.08.2001 № 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей», далее — Закон № 129-ФЗ).

В связи с появлением нового Классификатора возник вопрос: нужно ли компаниям и бизнесменам вносить какие-либо изменения в ЕГРЮЛ и ЕГРИП? Ведь может так случиться, что осуществляемому налогоплательщиком виду деятельности будет соответствовать иной числовой код по ОКВЭД. А в пунк­те 5 ст. 5 Закона № ­129-ФЗ сказано, что если после регистрации фирма или предприниматель захотят заниматься деятельностью, не внесенной в ЕГРЮЛ (ЕГРИП), то в течение трех дней они будут обязаны сообщить об этом в налоговый орган, осуществляющий государственную регистрацию, об изменении видов предпринимательской деятельности. Нарушение этой обязанности может привести налогоплательщика к административной ответственности в виде штрафа (ч. 3 ст. 14.25 КоАП РФ, примечание к ст. 2.4 КоАП РФ).

Из письма ФНС России от 18.08.2014 № СА-4-14/16465 следует, что в настоящее время организации и предприниматели в ­заявлении о государственной регистрации указывают коды, предусмотренные ныне действующим ­ОКВЭД. Ведь это преду­смотрено Требованиями.

Обратите внимание: в настоящее время помимо ­ОКВЭД ОК 029-2001 применяется также и другой аналогичный Классификатор — Общероссийский классификатор видов экономической деятельности ОК 029-2007. Но его использование не преду­смотрено для целей государственной регистрации. К такому выводу приходят налоговики (письмо ФНС России от 11.07.2008 № ЧД-6-6/488@) и суды (например, Определение ВАС РФ от 01.03.2013 № ВАС-2134/13).

Налоговая служба в письме от 18.08.2014 № СА-4-14/16465 указала, что планирует в ближайшее время разработать переходные ключи между новым и старым ­ОКВЭД. После этого налоговики внесут в ЕГРЮЛ и ЕГРИП сведения о видах экономической деятельности организаций и индивидуальных предпринимателей в соответствии с новым ­ОКВЭД без непосредственного участия налогоплательщиков.

Таким образом, компании и бизнесмены не должны подавать корректирующие сведения в регистрирующий орган в связи с тем, что в новом ­ОКВЭД содержатся коды, отличные от кодов, заявленных налогоплательщиком при государственной регистрации.

Важный момент: в следующем году пос­ле проведенной налоговиками перекодировки рекомендуем запросить выписку из ЕГРЮЛ (ЕГРИП) и проверить соответствие новых кодов фактически осуществляемым видам деятельности.

Что не запрещено, то разрешено

Согласно ст. 49 ГК РФ организация вправе заниматься любой не запрещенной законом деятельностью. И только отдельными видами деятельности, перечень которых определяется законом, юридическое лицо может заниматься на основании специального разрешения — лицензии. При этом гражданское законодательство не говорит о том, что организация или индивидуальный предприниматель могут осуществлять виды деятельности только в зависимости от кодов ­ОКВЭД, которым они соответствуют. Присвоение кодов по ОКВЭД не лишает права на осуществление иных видов деятельности.

Так считают суды. Например, такой вывод следует из постановлений Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 04.09.2014 № 17АП-8641/2014-ГК РФ, ФАС Московского округа от 11.03.2013 по делу № А40-70444/12-20-391, Поволжского округа от 26.04.2012 по делу № А49-1563/2011.

При этом устав организации может содержать указание на то, что она вправе осуществлять иные, помимо перечисленных в нем, виды деятельности, не запрещенные законодательством (см., например, постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 28.05.2009 № Ф04-2871/2009(6242-А46-13), Северо-Кавказского округа от 07.12.2005 № Ф08-5792/2005).

На что влияют коды ­ОКВЭД

Итак, согласно позиции арбитров компании могут осуществлять деятельность, которую они и не заявляли при государственной регистрации. А теперь давайте посмотрим, насколько важно с точки зрения налоговых последствий, чтобы заявленный при государственной регистрации код основной деятельности компании и бизнесмена совпадал с реально осуществляемой деятельностью. Отметим, что это касается контрагентов налогоплательщиков.

Деятельность реальна, а выгода необоснованна

Как показывает практика, налоговые органы нередко настаивают на том, что виды деятельности организаций (предпринимателей) должны соответствовать заявленным ими при регистрации кодам по ОКВЭД. В ином случае может быть усмотрено намерение получить экономический эффект не в результате реальной предпринимательской или иной экономической деятельности, а в результате получения необоснованной налоговой выгоды.

На этом основании налоговики могут отказывать, например, в предоставлении вычетов по НДС. Однако суды не соглашаются с такими доводами. Они приходят к выводу, что НК РФ не содержит такого основания для отказа в предоставлении налоговых вычетов по НДС, как отсутствие в ЕГРЮЛ налогоплательщика кода по ОКВЭД, который соответствует виду деятельности, в связи с осуществлением которой были заявлены налоговые вычеты по НДС (постановления ФАС Поволжского округа от 26.09.2013 по делу № А55-29685/2012, Северо-Кавказского округа от 04.05.2008 № Ф08-2228/2008, Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 13.04.2011 № 15АП-2359/2011, Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 14.12.2009 № А35-3604/08-С10).

Отчетность по ЕНВД

Много вопросов вызывают ситуации, когда при регистрации было заявлено несколько видов деятельности, но фактически осуществляется только вид деятельности, подпадающий под ­ЕНВД. Нужно ли в таком случае подавать «нулевые» декларации по тем видам деятельности, которые не осуществляются?

В данном случае специалисты финансового ведомства и судьи единодушны. Они говорят о том, что если плательщик ­ЕНВД не осуществляет иную предпринимательскую деятельность, помимо той деятельности, в отношении которой он применяет «вмененку», обязанности представления налоговых деклараций по иным налогам не возникает. Это следует, например, из писем Минфина России от 17.07.2012 № 03-11-11/208, от 17.01.2011 № 03-02-07/1-6, Обзора практики ФАС Западно-Сибирского округа по спорам, связанным с применением положений главы 26.3 НК РФ.

Проблемы частников

Для лиц, которые регистрируются в качестве индивидуальных предпринимателей, правильное указание кодов по ОКВЭД не менее важно, чем для организаций. Ведь бизнесмены должны вес­ти учет доходов от осуществления предпринимательской деятельности отдельно от доходов, полученных вне рамок осуществления такой деятельности.

Например, предприниматель заявил при регистрации, что будет применять упрощенную систему налогообложения с объектом «доходы». По ней используется ставка 6%. Если бизнесмен будет вести деятельность, не указанную им при регистрации, то полученные от нее доходы должны будут облагаться ­НДФЛ (письмо Минфина России от 13.08.2013 № 03-11-11/32808, от 08.09.2011 № 03-11-11/226). А в этом случае речь пойдет уже о применении ставки в размере 13%.

Коды ­ОКВЭД при уплате страховых взносов

Напомним, что для отдельных категорий страхователей установлены пониженные тарифы страховых взносов, уплачиваемых в ПФР, ФСС России, ­ФФОМС (ст. 58 Федерального закона от 24.07.2009 № ­212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования», далее — Закон № 212-ФЗ).

Это касается, например, организаций и индивидуальных предпринимателей, которые применяют УСН. Для этого необходимо, чтобы деятельность плательщика страховых взносов была классифицирована согласно ­ОКВЭД и соответствовала перечню, указанному в п. 8 ч. 1 ст. 58 Закона № 212-ФЗ. При этом также требуется, чтобы льготируемый вид деятельности был признан основным. А для признания вида осуществляемой деятельнос­ти основным доля доходов от реализации продукции и (или) оказанных услуг по данному виду деятель­ности должна составлять не менее 70% в общем объеме доходов (ч. 1.4 ст. 58 Закона № 212-ФЗ). На это указывают и специалисты Минтруда России (письма от 02.07.2014 № 17-4/В-295, от 09.04.2014 № 17-4/В-144).

Помимо указанного, упрощенцы должны подтверждать свое право на применение пониженных тарифов взносов. Для этого, кроме уведомления о возможности применять упрощенную систему по форме № 26.2-1, копии налоговой декларации по УСН, нужно представлять и информационное письмо об учете в ЕГРЮЛ, где указан код по ОКВЭД (письмо ФСС России от 01.12.2010 № 02-03-10/08-12891).

Если по итогам отчетного (расчетного) периода основной вид экономической деятельности плательщика не соответствует заявленному им основному виду экономической деятельности, то он будет лишен права применять пониженный тариф страхового взноса с начала отчетного (расчетного) периода, в котором допущено такое несоответствие. При этом сумма страховых взносов должна быть восстановлена и уплачена в бюджеты государственных внебюджетных фондов в установленном порядке (письмо Минтруда России от 03.04.2013 № 17-4/551).

Помимо взносов, уплачиваемых на основании Закона № 212-ФЗ, фирмы и предприниматели должны уплачивать страховые взносы на «травматизм» в соответствии с Федеральным законом от 24.07.98 № ­125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» (далее — Закон № ­125-ФЗ). В соответствии с п. 1 ст. 22 Закона № 125-ФЗ размер этих взносов зависит от страхового тарифа, а страховой тариф — от класса профессионального риска, который устанавливает территориальный орган ФСС России исходя из основного вида деятельности страхователя.

Как мы уже говорили ранее, основной вид предпринимательской деятельности организации и индивидуальные предприниматели указывают в заявлении о государственной регистрации. Эта информация попадает в ЕГРЮЛ или ­ЕГРИП, а затем налоговики в орган ФСС России. Таким образом, размер страховых взносов на «травматизм» напрямую зависит от кода ­ОКВЭД, по которому страхователь в заявительном порядке определяет основной вид осуществляемой им экономической деятельности (Определение ВАС РФ от 16.07.2010 № ВАС-9290/10, постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 04.06.2013 по делу № А32-7136/2012).

Обратим внимание, что основной вид деятельности страхователя-организации, который уплачивает взносы «на травматизм», должен ежегодно подтвер­ждаться. Для этого приказом Мин­здравсоцразвития России от 31.01.2006 № 55 утвержден соответствующий порядок (далее — Порядок). При этом в числе прочих страхователь должен представлять справку-подтверждение основного вида экономической деятельности. Она оформляется согласно приложению к Порядку. В ней указываются в том числе коды по ОКВЭД, наименование вида осуществляемой деятельности, доля доходов и поступлений, соответствующие коду ­ОКВЭД по данному виду экономической деятельности, в общем объеме выпущенной продукции и оказанных услуг. Если основной вид экономической деятельнос­ти страхователя не будет подтвержден, он подлежит отнесению к основному виду экономической деятельности, который имеет наиболее высокий класс профессионального риска из осуществляемых им видов экономической деятельности (п. 13 Правил). Соответственно, и взносы на «травматизм» ему придется уплачивать в повышенном размере.