1. Главная / Статьи 
ул. Черняховского, д. 16 125319 Москва +7 499 152-68-65
Логотип
| статьи | печать | 658

«Упрощенка»: НДС уйдет на расходы вслед за товарами

Специалисты ФНС России в письме от 18.03.2014 № ГД-4-3/4801 озвучили свою позицию по вопросу учета в упрощенной системе сумм НДС по товарам, приобретенным для дальнейшей перепродажи. Фискальная точка зрения совпадает с позицией Минфина России по этому вопросу и невыгодна налогоплательщикам. К сожалению, именно ею будут руководствоваться налоговые органы на местах, так как налоговики разместили разъяснения на своем сайте в разделе «Разъяснения ФНС, обязательные для применения налоговыми органами».

В упрощенной системе действуют особые правила списания в состав расходов стоимости товаров, приобретенных для перепродажи. Они относятся на расходы при выполнении двух условий:товары должны быть оплачены поставщику и реализованы покупателю (п. 2, подп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

При этом реализацией товаров признается передача на возмездной основе (а также обмен товарами) права собственности на товары, в том числе и на безвозмездной основе (п. 1 ст. 39 НК РФ). Таким образом, расходы на оплату товаров, предназначенных для дальнейшей реализации, признаются в составе расходов после фактической передачи товаров покупателю независимо от того, оплачены они покупателем или нет.

Если поставщик является плательщиком НДС, то он в цену товаров включает и сумму НДС. В «упрощенке» для учета «входного» налога предусмотрена отдельная статья расходов — подп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ. Согласно ей на расходы относятся суммы НДС по оплаченным товарам, приобретенным налогоплательщиком и подлежащим включению в состав расходов в соответствии со ст. 347.17 НК РФ. Возникает вопрос: можно ли сумму НДС по товарам, предназначенным для перепродажи, списать на расходы при условии, что они оплачены, но еще не реализованы?

По мнению налоговых органов, так поступить нельзя. Они считают, что НДС можно учесть в расходах только после того, как товары будут реализованы. То есть сумма налога относится на расходы в части, приходящейся на реализованные товары. Если товары проданы не были, то в расходах ничего не учитывается — ни сама стоимость товаров, ни приходящийся на эту сумму НДС. Заметим, что Минфин России придерживается такой точки зрения уже давно (письма от 17.02.2014 № 03-11-09/6275, от 23.08.2013, № 03-11-06/2/34691, от 24.09.2012 № 03-11-06/2/128, от 02.12.2009 № 03-11-06/2/256, от 07.07.2006 № 03-11-04/2/140, от 20.06.2006 № 03-11-04/2/124).

Однако, на наш взгляд, с трактовкой подп. 8 п. 1 ст. 346.46 НК РФ, которую предлагают чиновники, можно поспорить. В этой норме не говорится о том, что суммы НДС по товарам, приобретенным для перепродажи, должны относиться на расходы точно в таком же порядке, как и сами товары, то есть по правилам подп. 2 п. 2 ст. 347.17 НК РФ. Более того, в ней сказано, что при расчете налоговой базы учитываются суммы НДС по тем товарам, которые не уже включены в состав расходов, а подлежат включению, то есть стоимость таких товаров рано или поздно должна быть списана на расходы. Если же исходить из трактовки чиновников, то получается, что без списания на расходы стоимости товаров учесть приходящуюся на нее сумму «входного» НДС нельзя. К сожалению, судебной практики по данному вопросу нет. Поэтому сложно сказать, на чью сторону встанут арбитры.