ООО (УСН) предполагает арендовать помещение и создать стационарные рабочие места на срок более одного месяца. Вправе ли ООО продолжить применять УСН?
Организации, имеющие филиалы и (или) представительства, не вправе применять УСН (подп. 1 п. 3 ст. 346.12 НК РФ).
При этом согласно ст. 55 ГК РФ филиалом признается обособленное подразделение юрлица, расположенное вне места его нахождения и осуществляющее все его функции или их часть, в том числе функции представительства.
Представительством согласно указанной норме ГК РФ признается обособленное подразделение юрлица, расположенное вне места его нахождения, которое представляет интересы юрлица и осуществляет их защиту. Представительства и филиалы должны быть указаны в учредительных документах создавшего их юридического лица.
В случае если организация создала обособленное подразделение, то есть территориально обособленное от организации подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места, и это подразделение не является филиалом или представительством, то такая организация вправе применять УСН на общих основаниях.
(Источник: Письмо Минфина России от 14.03.2013 № 03-11-06/2/7715)
Учитываются ли в доходах индивидуального предпринимателя (УСН, объект «доходы») суммы, полученные от ФСС России в счет возмещения расходов по социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, произведенных ИП?
При определении объекта налогообложения упрощенцы учитывают доходы от реализации, определяемые на основании ст. 249 НК РФ, и внереализационные доходы, определяемые на основании ст. 250 НК РФ. Доходы, предусмотренные ст. 251 НК РФ, не учитываются (п. 1 ст. 346.15 НК РФ).
В связи с тем что средства, полученные коммерсантом от территориального органа ФСС России в возмещение произведенных расходов по социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, не являются экономической выгодой налогоплательщика, они не включаются в состав доходов при определении налоговой базы в целях УСН.
(Источник: Письмо Минфина России от 13.03.2013 № 03-11-11/98)
Организация (УСН, объект «доходы, уменьшенные на величину расходов») оказывает услуги по кинопрокату. Можно ли учесть в расходах вознаграждение дистрибьюторов, предоставляющих право на публичный показ кинофильмов?
Упрощенцы могут уменьшать полученные доходы на сумму произведенных расходов в виде периодических (текущих) платежей за пользование правами на результаты интеллектуальной деятельности и средствами индивидуализации (в частности, правами, возникающими из патентов на изобретения, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности) (подп. 32 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).
Результатами интеллектуальной деятельности и приравненными к ним средствами индивидуализации юридических лиц, товаров, работ, услуг и предприятий, которым предоставляется правовая охрана (интеллектуальной собственностью), являются, в частности, произведения науки, литературы и искусства (подп. 1 п. 1 ст. 1225 ГК РФ).
В связи с этим организация, осуществляющая предпринимательскую деятельность по оказанию услуг по кинопрокату, может учитывать в расходах суммы, уплачиваемые периодическими (текущими) платежами по лицензионным соглашениям за предоставленное право на публичный показ (демонстрацию) кинофильмов.
При этом включение в состав расходов сумм, уплачиваемых за приобретение права на публичный показ (демонстрацию) кинофильмов единовременно, ст. 346.16 НК РФ не предусмотрено.
(Источник: Письмо Минфина России от 11.03.2013 № 03-11-06/2/7122)
В период применения УСН (объект «доходы») компания приобрела и приняла к учету здание, уплатив НДС в составе покупной цены. Правомерно ли будет применить налоговый вычет
по НДС после перехода с УСН на общий режим налогообложения?
При переходе на общий режим налогообложения суммы НДС, предъявленные налогоплательщику в период применения УСН, при приобретении товаров (работ, услуг) принимаются к вычету при условии, что они не были включены в расходы при исчислении налоговой базы при применении УСН (п. 6 ст. 346.25 НК РФ).
Статьями 171 и 172 НК РФ не предусмотрено осуществление вычета по НДС, относящегося к остаточной стоимости ОС, ранее принятых к учету в установленном порядке по стоимости с учетом этого налога.
Таким образом, НДС, относящийся к остаточной стоимости имущества, приобретенного и введенного в эксплуатацию в период применения налогоплательщиком УСН, к вычету не принимается.
(Источник: Письмо Минфина России от 05.03.2013 № 03-07-11/6648)
Каков должен быть размер доходов индивидуального предпринимателя для перехода на УСН? Утратит ли предприниматель право на применение УСН, если по итогам отчетного периода его доходы превысят 60 млн руб.?
Организация имеет право перейти УСН, если по итогам девяти месяцев того года, в котором она подает уведомление о переходе на указанный спецрежим, доходы, определяемые в соответствии со ст. 248 НК РФ, не превысили 45 млн руб. (п. 2 ст. 346.12 НК РФ).
Если по итогам отчетного (налогового) периода доходы налогоплательщика, определяемые в соответствии со ст. 346.15 и подп. 1 и 3 п. 1 ст. 346.25 НК РФ, превысили 60 млн руб. и (или) в течение отчетного (налогового) периода допущено несоответствие требованиям, установленным п. 3 и 4 ст. 346.12 и п. 3 ст. 346.14 НК РФ, он утрачивает право на применение УСН с начала того квартала, в котором допущены указанное превышение и (или) несоответствие указанным требованиям (п. 4 ст. 346.13 НК РФ).
Таким образом, в целях перехода на УСН размер доходов ИП значения не имеет. В том случае, если по итогам отчетного (налогового) периода доходы коммерсанта превысят 60 млн руб., он утратит право на применение УСН.
(Источник: Письмо Минфина России от 01.03.2013 № 03-11-09/6114)
Учитываются ли в целях УСН расходы на приобретение земельных участков для дальнейшей перепродажи?
Налогоплательщики на УСН (объект «доходы, уменьшенные на величину расходов») при определении объекта налогообложения уменьшают полученные доходы на расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации, а также на расходы, связанные с приобретением и реализацией указанных товаров, в том числе на расходы по хранению, обслуживанию и транспортировке (подп. 23 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).
Расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей перепродажи, учитываются в составе расходов по мере реализации указанных товаров (подп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).
Таким образом, упрощенец вправе уменьшить полученные доходы на сумму фактически понесенных им расходов на приобретение земельных участков для дальнейшей перепродажи в момент их реализации. В иных случаях расходы на приобретение земельных участков в целях УСН не учитываются.
(Источник: Письмо Минфина России от 28.02.2013 № 03-11-06/2/5946)
Индивидуальный предприниматель (УСН, объект «доходы минус расходы») приобрел в 2011 г. нежилое помещение, которое используется им в предпринимательской деятельности, но не учел расходы. Вправе ли он учесть такие расходы в более поздние периоды?
В целях применения УСН налогоплательщики учитывают расходы на приобретение основных средств (подп. 1 п. 1 ст. 346.16 НК РФ), которые признаются с момента ввода в эксплуатацию соответствующего объекта. Основные средства, права на которые подлежат государственной регистрации в соответствии с законодательством РФ, учитываются в расходах с момента документально подтвержденного факта подачи документов на регистрацию указанных прав. При этом в течение налогового периода эти расходы принимаются за отчетные периоды равными долями (п. 3 ст. 346.16 НК РФ).
Такие расходы отражаются в налоговом учете в последнее число отчетного (налогового) периода в размере уплаченных сумм. Данные расходы учитываются только по ОС, используемым при осуществлении предпринимательской деятельности (подп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).
В рассматриваемой ситуации коммерсант должен был учесть расходы при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, в полном размере в 2011 г.
При исправлении ошибок (искажений), относящихся к прошлым налоговым периодам, применяются положения ст. 54, 81 НК РФ.
(Источник: Письмо Минфина России от 28.02.2013 № 03-11-11/85)
Должен ли индивидуальный предприниматель на УСН вести бухгалтерский учет?
Бухгалтерский учет может не вести индивидуальный предприниматель, лицо, занимающееся частной практикой, — в случае, если в соответствии с законодательством РФ о налогах и сборах они ведут учет доходов или доходов и расходов и (или) иных объектов налогообложения в порядке, установленном указанным законодательством (ст. 6 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»).
Налогоплательщики, применяющие УСН, обязаны вести учет доходов и расходов для целей исчисления налоговой базы по налогу в книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения (ст. 346.24 НК РФ).
В связи с этим коммерсанты, применяющие УСН, освобождаются от обязанности ведения бухгалтерского учета.
(Источник: Письмо Минфина России от 28.02.2013 № 03-11-11/87)
Каков порядок определения налоговой базы управляющей компанией (УСН) при получении оплаты коммунальных услуг от собственников жилья в многоквартирном доме?
Суммы платежей собственников жилья за жилищно-коммунальные услуги, поступающие на счет коммерческой организации, должны учитываться в составе ее доходов в целях применения УСН (п. 1 ст. 346.15 НК РФ).
В том случае, если управляющая организация применяет УСН с объектом «доходы, уменьшенные на величину расходов», то платежи на оплату коммунальных услуг (например, плата за свет, горячую и холодную воду, вывоз мусора и т.п.) одновременно с отражением их в доходной части такой организации принимаются к вычету в составе расходов, поскольку перечисляются ресурсоснабжающим организациям (подп. 5 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).
Вместе с тем если предпринимательская деятельность управляющей организации является посреднической (коммунальные услуги закупаются по поручению жильцов), то ее доходом будет являться комиссионное, агентское или иное аналогичное вознаграждение (подп. 9 п. 1 ст. 251 НК РФ).
(Источник: Письмо Минфина России от 28.02.2013 № 03-11-11/86)
Учитываются ли расходы на выплату компенсации за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов при применении УСН?
Упрощенцы (объект «доходы, уменьшенные на величину расходов») при определении налоговой базы учитывают расходы, предусмотренные п. 1 ст. 346.16 НК РФ, при условии их соответствия критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ. В частности, учитываются расходы на содержание служебного транспорта, а также расходы на компенсацию за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов в пределах норм, установленных Правительством РФ (подп. 12 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).
Указанные нормы утверждены постановлением Правительства РФ от 08.02.2002 № 92 и применяются для определения расходов на выплату компенсации за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов при применении УСН как организациями, так и индивидуальными предпринимателями.
В размерах компенсации учитывается возмещение затрат по эксплуатации используемого для служебных поездок личного легкового автомобиля (сумма износа, затраты на горюче-смазочные материалы, техническое обслуживание и текущий ремонт).
(Источник: Письмо Минфина России от 26.02.2013 № 03-11-11/82)
Управляющая организация (УСН) оказывает населению услуги по содержанию и ремонту общедомового имущества по тарифам, утвержденным органом местного самоуправления, с учетом НДС. Нужно ли уплачивать НДС?
Организации, применяющие УСН, не признаются плательщиками НДС, за исключением этого налога, подлежащего уплате при ввозе товаров в РФ, а также НДС, уплачиваемого в соответствии со ст. 174.1 НК РФ. Это предусмотрено п. 2 ст. 346.11 НК РФ.
В связи с этим при реализации населению услуг по содержанию и ремонту общедомового имущества по тарифам, утвержденным органом местного самоуправления с учетом НДС, управляющая компания на «упрощенке» НДС уплачивать в бюджет не должна. На основании подп. 3 п. 2 ст. 170 НК РФ суммы налога, предъявленные управляющей компании поставщиками товаров (работ, услуг), включаются в стоимость таких товаров (работ, услуг).
(Источник: Письмо Минфина России от 18.02.2013 № 03-07-14/11)
Вправе ли ООО (УСН, объект «доходы минус расходы») учесть расходы по оплате услуг управляющей компании по договору на осуществление полномочий единоличного исполнительного органа?
Организации, применяющие УСН, могут учитывать расходы на бухгалтерские, аудиторские и юридические услуги (подп. 15 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Кроме того, на основании подп. 5 п. 1 ст. 346.16 НК РФ могут быть учтены материальные расходы.
Вместе с тем расходы на управленческие услуги к указанным расходам не относятся. Перечень расходов, на которые налогоплательщики, применяющие УСН, могут уменьшать полученные доходы, указанный в п. 1 ст. 346.16 НК РФ, носит ограниченный характер и не предусматривает расходы по оплате услуг по договору на осуществление полномочий единоличного исполнительного органа.
Таким образом, названные расходы при определении налоговой базы не учитываются.
(Источник: Письмо Минфина России от 13.02.2013 № 03-11-06/2/3694)
Может ли вновь созданная организация, зарегистрированная 28 января 2013 г., в мае 2013 г. представить в налоговый орган уведомление о переходе на УСН?
Вновь созданная организация вправе уведомить о переходе на УСН не позднее 30 календарных дней с даты постановки на учет в налоговом органе, указанной в свидетельстве о постановке на учет в налоговом органе (п. 2 ст. 346.13 НК РФ). В этом случае она признается налогоплательщиком с момента регистрации в налоговом органе. При этом организации, не уведомившие о переходе на УСН в установленный срок, не вправе применять указанный спецрежим (подп. 19 п. 3 ст. 346.12 НК РФ).
(Источник: Письмо Минфина России от 13.02.2013 № 03-11-11/66)
Каков порядок исчисления суммы минимального налога при совмещении УСН (объект «доходы, уменьшенные на величину расходов») и патентной системы налогообложения?
Налогоплательщик на УСН с объектом «доходы, уменьшенные на величину расходов» уплачивает минимальный налог, сумма которого исчисляется за налоговый период в размере 1% от налоговой базы, которой являются доходы, определяемые в соответствии со ст. 346.15 НК РФ. Минимальный налог уплачивается в случае, если за налоговый период сумма исчисленного в общем порядке налога меньше суммы исчисленного минимального налога. Это предусмотрено п. 6 ст. 346.18 НК РФ.
В случае если коммерсант применяет УСН с объектом «доходы, уменьшенные на величину расходов» и патентную систему налогообложения, то сумма минимального налога исчисляется только от доходов, полученных от предпринимательской деятельности, в отношении которой применялась УСН без учета доходов от предпринимательской деятельности, в отношении которой применялась патентная система налогообложения.
(Источник: Письмо Минфина России от 13.02.2013 № 03-11-09/3758)
Вправе ли ООО (УСН) учесть в составе затрат остаточную стоимость основных среств, полученных в качестве взноса в уставный капитал в период применения общей системы налогообложения?
При переходе организации на УСН с объектом «доходы, уменьшенные на величину расходов», в налоговом учете на дату такого перехода отражается остаточная стоимость приобретенных (сооруженных, изготовленных) основных средств, которые оплачены до перехода на УСН, в виде разницы между ценой приобретения (сооружения, изготовления) и суммой начисленной амортизации (п. 2.1 ст. 346.25 НК РФ).
При определении объекта налогообложения упрощенцы уменьшают полученные доходы на расходы на приобретение, сооружение и изготовление основных средств (подп. 1 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). При этом расходами признаются затраты после их фактической оплаты (п. 2 ст. 346.17 НК РФ). А расходы на приобретение (сооружение, изготовление) основных средств, используемых при осуществлении предпринимательской деятельности, отражаются в последнее число отчетного (налогового) периода в размере уплаченных сумм.
Таким образом, в случае получения основного средства в качестве вклада в уставный капитал от учредителя организация не несет расходов по их приобретению и их стоимость не должна учитываться в расходах при УСН.
(Источник: Письмо Минфина России от 08.02.2013 № 03-11-06/2/3022)
Каков порядок уменьшения суммы исчисленного налога, уплачиваемого в связи с применением УСН (объект «доходы»), на сумму страховых взносов за работников, начисленных за декабрь 2012 г., но оплаченных 11 января 2013 г.?
Налогоплательщики на УСН с объектом «доходы» уменьшают сумму налога (авансовых платежей по налогу), исчисленную за налоговый (отчетный) период, на сумму страховых взносов, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) в данном налоговом (отчетном) периоде (подп. 1 п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ).
В связи с этим упрощенцы вправе уменьшить сумму исчисленного налога (авансовых платежей по налогу) за I квартал 2013 г. на сумму уплаченных (в пределах исчисленных сумм) в данном периоде страховых взносов, в том числе на сумму страховых взносов, уплаченных в январе 2013 г. за декабрь 2012 г., или на сумму погашенной задолженности по уплате страховых взносов за отчетные периоды 2012 г.
(Источник: Письмо Минфина России от 08.02.2013 № 03-11-11/60)
ИП (УСН, объект «доходы») получил грант на создание собственного дела. Какой налог следует уплатить: уплачиваемый в связи с применением УСН или НДФЛ? И каков порядок учета сумм полученного гранта?
Упрощенцы учитывают доходы от реализации в порядке, установленном ст. 249 НК РФ, и внереализационные доходы в порядке, установленном ст. 250 НК РФ. Доходы, указанные в ст. 251 НК РФ не учитываются (ст. 346.15 НК РФ). В частности, не учитывается имущество, полученное в рамках целевого финансирования. Гранты относятся к такому имуществу (подп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ).
Однако средства, полученные на создание собственного бизнеса, не являются грантами в целях ст. 251 НК РФ и должны учитываться в составе внереализационных доходов. Особенный порядок учета таких доходов упрощенцами (вне зависимости от объекта налогообложения) установлен Федеральным законом от 24.07.2007 № 209-ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации».
Так, указанные средства отражаются в составе доходов пропорционально расходам, фактически осуществленным за счет этого источника, но не более двух налоговых периодов с даты получения.
Если по окончании второго налогового периода сумма полученных средств финансовой поддержки превысит сумму признанных расходов, фактически осуществленных за счет этого источника, разница между указанными суммами в полном объеме отражается в составе доходов этого налогового периода.
(Источник: Письмо Минфина России от 08.02.2013 № 03-11-11/58)
Собственники жилья (не члены ТСЖ) вносят плату в специальные фонды на проведение ремонта и содержание общего имущества на основании договоров, заключенных с ТСЖ. Учитываются ли указанные платежи в доходах при УСН?
ТСЖ на «упрощенке» при определении налоговой базы не учитывает вступительные взносы, членские взносы, паевые взносы, пожертвования, а также отчисления на формирование резерва на проведение ремонта, капитального ремонта общего имущества, которые производятся товариществу собственников жилья его членами. Основание — подп. 1 п. 2 ст. 251 НК РФ.
Кроме того, не учитываются средства собственников помещений, поступающие на счета осуществляющих управление данными помещениями товариществ собственников жилья, жилищных, жилищно-строительных кооперативов и иных специализированных потребительских кооперативов, управляющих организаций на финансирование проведения ремонта, капитального ремонта и содержания общего имущества товарищества собственников жилья (подп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ).
(Источник: Письмо Минфина России от 04.02.2013 № 03-11-11/52)
Индивидуальный предприниматель (УСН, объект «доходы минус расходы») реализует объект основных средств со сроком полезного использования десять лет, которые находились в его собственности менее трех лет. Учитывается ли остаточная стоимость таких основных средств в расходах?
В случае реализации приобретенных основных средств до истечения трех лет с момента учета расходов на их приобретение в составе расходов (в отношении объектов со сроком полезного использования свыше 15 лет — до истечения десяти лет с момента их приобретения) налогоплательщик обязан пересчитать налоговую базу за весь период пользования такими ОС с момента их учета в составе расходов на приобретение до даты реализации, уплатить дополнительную сумму налога и пени (п. 3 ст. 346.16 НК РФ).
Таким образом, в рассматриваемом случае ИП необходимо осуществить перерасчет налога, уплачиваемого в связи с применением УСН, за все отчетные (налоговые) периоды ее применения, в которых были учтены расходы на приобретение объекта по правилам главы 26.2 НК РФ, для чего из состава расходов исключаются расходы на приобретение основных средств. При этом возможно учесть суммы амортизации, начисленные в отношении данных объектов за этот же период.
Учет в расходах остаточной стоимости основных средств, приобретенных до перехода на УСН и реализованных до истечения установленного срока их использования в период применения УСН, ст. 346.16 НК РФ не предусмотрен.
(Источник: Письмо Минфина России от 04.02.2013 № 03-11-11/50)
Может ли индивидуальный предприниматель (УСН, объект «доходы») в качестве основной деятельности предоставлять собственные денежные средства в нецелевой возмездный заем физическим лицам и организациям?
Плательщиками УСН признаются организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на данный специальный налоговый режим и применяющие его в порядке, установленном главой 26.2 НК РФ (п. 1 ст. 346.12 НК РФ).
Осуществление налогоплательщиком — индивидуальным предпринимателем предпринимательской деятельности по выдаче займов физическим и юридическим лицам не является препятствием для применения УСН при соблюдении условий, установленных главой 26.2 НК РФ.
Таким образом, доходы, полученные от осуществления данной предпринимательской деятельности, подлежат налогообложению в рамках УСН.
(Источник: Письмо Минфина России от 31.01.2013 № 03-11-11/39)