С этого года действуют новые правила расчета пособий по беременности и родам и по уходу за ребенком до 1,5 лет. Соответствующие изменения внесены в ст. 14 Федерального закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ двумя Федеральными законами — от 25.02.2011 № 21-ФЗ и от 29.12.2012 № 276-ФЗ. Специалисты ФСС России в письме от 11.01.2013 № 15-03-18/12-169 разъяснили некоторые нюансы, связанные с применением нового порядка. Давайте посмотрим, что же ждет будущих мам.
Права выбора больше нет?
До 2013 г. работницам было предоставлено право самостоятельно выбирать способы расчета пособий:
- исходя из заработка, начисленного за два календарных года, предшествующих году наступления страхового случая;
- исходя из заработка, начисленного за 12 календарных месяцев, предшествующих месяцу наступления страхового случая.
Для того чтобы бухгалтер рассчитал пособие исходя из заработка за 12 месяцев, работница должна была написать соответствующее заявление. При начислении пособия в этом случае применялись нормы Федерального закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ (далее — Закон № 255-ФЗ) в редакции, действовавшей до 1 января 2011 г. При отсутствии такого заявления пособие рассчитывалось за два календарных года — по нормам того же закона, но в редакции, действующей после 1 января 2011 г. Такой порядок установлен ст. 3 Федерального закона от 08.12.2010 № 343-ФЗ (далее — Закон № 343-ФЗ).
С этого года предусмотрен только один вариант расчета пособий по беременности и родам и по уходу за ребенком до 1,5 лет. А именно — исходя из заработка за два календарных года, предшествующих году наступления страхового случая (то есть декретного отпуска или отпуска по уходу за ребенком до 1,5 лет).
Но и сейчас возможны ситуации, когда пособия будут рассчитываться по старым правилам — исходя из заработка за 12 месяцев. Это связано с тем, что такой способ расчета пособий применялся к страховым случаям, наступившим в период с 1 января 2011 г. по 31 декабря 2012 г. включительно (п. 2 ст. 3 Закона № 343-ФЗ). Это означает, что если отпуск по беременности и родам (по уходу за ребенком) начался, например, в 2012 г. и продолжается в 2013 г. и работница написала необходимое заявление, в нынешнем году бухгалтер будет рассчитывать ей пособие исходя из заработка за 12 месяцев.
Отметим, что пособие по беременности и родам и пособие по уходу за ребенком назначают не позднее десяти дней с того момента, как работница представит все необходимые документы. При этом пособия выплачивают в ближайший день выплаты зарплаты после их назначения (пособие по беременности и родам — единовременно, пособие по уходу за ребенком — ежемесячно). Такие правила установлены ч. 1 ст. 15 Закона № 255-ФЗ. Право на пособие по беременности и родам сохраняется, если со дня окончания декретного отпуска (по больничному листку) прошло не более шести месяцев, а для пособия по уходу за ребенком — если со дня достижения ребенком возраста полутора лет прошло не более шести месяцев. Об этом сказано в ст. 12 Закона № 255-ФЗ.
То есть формально работница, декретный отпуск (отпуск по уходу за ребенком) которой начался в 2012 г. и продолжается в 2013 г., вправе принести в организацию документы для назначения пособия во время и даже после окончания таких отпусков. И если вместе с этими документами она подала заявление о начислении ей пособия исходя из заработка за 12 календарных месяцев, то бухгалтер обязан рассчитать пособие именно этим способом (несмотря на то что назначение пособия фактически произошло в 2013 г.).
Если же отпуск по беременности и родам (по уходу за ребенком) начался в 2013 г., то работница права выбора лишена — пособия ей рассчитывают только исходя из заработка за два календарных года, предшествующих году наступления страхового случая.
пример 1
Петрова А.А 9 января 2013 г. представила в бухгалтерию документы, подтверждающие декретный отпуск. Период отпуска по беременности и родам составляет 140 календарных дней (с 17 декабря 2012 г. по 5 мая 2013 г. включительно). Работница также подала заявление о расчете пособия исходя из заработка за 12 календарных месяцев (с 1 декабря 2011 г. по 30 ноября 2012 г. включительно), предшествующих месяцу ухода в декретный отпуск. Периодов, исключаемых из расчета, у работницы не было. Страховой стаж работницы — семь лет. За период с 1 декабря 2011 г. по 30 ноября 2012 г. работнице было начислено 366 000 руб.
Фактический средний дневной заработок составляет 1000 руб. (366 000 руб. : 366 дн.).
Начисляя пособие исходя из заработка за 12 календарных месяцев, нужно учитывать максимальную величину базы по взносам в ФСС России, установленную на 2010 г. (ст. 3 Закона № 343- ФЗ). В 2010 г. максимальная величина базы, на которую начислялись взносы в ФСС России, составляла 415 000 руб.
Следовательно, максимальный размер среднего дневного заработка составляет 1136,99 руб. (415 000 руб. : 365 дн.).
Средний дневной заработок (1000 руб.) не превышает максимального (1136,99 руб.). Поэтому пособие по беременности и родам рассчитывается исходя из фактического заработка. Сумма пособия составила 140 000 руб. (1000 руб. х 140 дн.).
Новые правила расчета пособий
Для того чтобы рассчитать пособие по беременности и родам (по уходу за ребенком), нужно знать средний дневной заработок работницы. По общему правилу его рассчитывают, разделив заработок за определенный период на количество дней в этом периоде. Порядок расчета среднего дневного заработка исходя из заработка за два календарных года, предшествующих году наступления страхового случая, претерпел существенные изменения.
Во-первых, для расчета берется не фиксированное число дней — 730 (как раньше), а количество календарных дней в расчетном периоде (ч. 3.1 ст. 14 Закона № 255-ФЗ). Для определения среднего заработка в 2013 г. таким периодом (в общем случае) будут 2011 и 2012 гг. Соответственно, число календарных дней в этом периоде составляет 731 — именно это значение и участвует в расчете.
Во-вторых, из числа календарных дней в этом периоде исключаются на основании ч. 3.1 ст. 14 Закона № 255-ФЗ:
- периоды временной нетрудоспособности, отпуска по беременности и родам, отпуска по уходу за ребенком;
- период освобождения сотрудницы от работы с полным или частичным сохранением заработной платы, если страховые взносы с заработной платы не начислялись.
В-третьих, законодатели установили максимальный размер среднего дневного заработка для расчета пособий. Его определяют, разделив суммарную предельную величину базы для начисления взносов в ФСС России за два календарных года, предшествующих году наступления отпуска по беременности и родам или отпуска по уходу за ребенком, на 730. По страховым случаям, наступившим в 2013 г., эта величина составляет 1335,62 руб. [(463 000 руб. + 512 000 руб.): 730]. Если фактический средний дневной заработок работницы превышает данную величину, то пособие рассчитывают исходя из максимального среднего дневного заработка. Такой порядок установлен ч. 3.3 ст. 14 Закона № 255-ФЗ и подтверждается письмом ФСС России от 11.01.2013 № 15-03-18/12-169.
пример 2
Кретова Н.Г. ушла в отпуск по беременности и родам с 5 февраля 2013 г. Период отпуска составляет 140 календарных дней (с 5 февраля по 24 июня 2013 г. включительно). Страховой стаж работницы более шести месяцев. За два календарных года, предшествующих году начала декретного отпуска, ей был начислен заработок в сумме 550 000 руб., в том числе:
— в 2011 г. — 250 000 руб.;
— в 2012 г. — 300 000 руб.
Со всех выплат были начислены страховые взносы в ФСС России.
Заработок работницы в 2011 г. не превысил предельный размер выплат, на которые начисляются взносы в ФСС России — 463 000 руб. (250 000 руб. < 463 000 руб.), а в 2012 г. — не превысил 512 000 руб. (300 000 руб. < 512 000 руб.). Поэтому всю фактическую сумму заработка (550 000 руб.) нужно учитывать при расчете пособия по беременности и родам.
Общее количество календарных дней в 2011 и 2012 гг. — 731 (365 дн. + + 366 дн.). Однако в 2011 г. работница болела десять календарных дней, а в 2012 г. период временной нетрудоспособности составил 15 календарных дней. Эти дни исключаются из числа календарных дней расчетного периода.
Таким образом, средний дневной заработок работницы равен 779,04 руб. [550 000 руб. : (731 дн. – 10 дн. – 15 дн.)].
Рассчитанный средний дневной заработок работницы меньше максимального среднего дневного заработка (1335,62 руб.). Поэтому пособие по беременности и родам бухгалтер рассчитывает исходя из фактического среднего дневного заработка (779,04 руб.).
Работнице положено пособие по беременности и родам в размере 109065,6 руб. (779,04 руб. х 140 дн.).
А теперь рассмотрим порядок расчета ежемесячного пособия по уходу за ребенком.
пример 3
Мартынова Л.О. ушла в отпуск по уходу за ребенком 5 февраля 2013 г., представив все необходимые документы 4 февраля. Ребенок у работницы первый. Расчетный период — с 1 января 2011 г. по 31 декабря 2012 г. включительно. Количество календарных дней в 2011—2012 гг. равно 731. Из них исключается период отпуска работницы по беременности и родам, приходящийся на 2012 г. Количество дней декретного отпуска в 2012 г. — 105.
Заработок работницы за расчетный период составил:
— в 2011 г. — 320 000 руб. (< 463 000 руб.);
— в 2012 г. — 306 000 руб. (< 512 000 руб.).
Со всей суммы заработка были начислены страховые взносы в ФСС России.
Средний дневной заработок работницы равен 1000 руб. [(306 000 руб. + + 320 000 руб.): (731 дн. – 105 дн.)].
Рассчитанный средний дневной заработок меньше максимального среднего дневного заработка (1335,62 руб.). Поэтому средний заработок за календарный месяц составит 30 400 руб. (1000 руб. х 30,4 дн.).
Сумма пособия по уходу за ребенком до 1,5 лет составляет 40% среднего заработка работницы за календарный месяц и будет равна 12 160 руб. (30 400 руб. х 40%).
Эта сумма не ниже минимального ежемесячного размера пособия по уходу за первым ребенком, установленного на 2013 г. (2453,93 руб.).
Таким образом, в 2013 г. пособие работнице было выплачено:
— за февраль — в сумме 10422, 86 руб. (12 160 руб. : 28 дн. х 24 дн.);
— за март — декабрь — ежемесячно в сумме 12 160 руб.
В двух календарных годах (либо в одном из календарных годов), предшествующих году начала отпуска по беременности и родам или по уходу за ребенком, работница могла также находиться в декретном отпуске или отпуске по уходу за ребенком. В этом случае данные годы (год) могут быть заменены предшествующими календарными годами (годом). Но при выполнении двух условий:
- работница написала соответствующее заявление;
- такая замена приведет к увеличению размера пособия.
Об этом сказано в ч. 1 ст. 14 Закона № 255-ФЗ и п. 11 Положения об особенностях порядка исчисления пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, ежемесячного пособия по уходу за ребенком гражданам, подлежащим обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, утвержденного постановлением Правительства РФ от 15.06.2007 № 375.
При этом заменяющие годы необязательно должны предшествовать непосредственно расчетному периоду (то есть для замены можно использовать и более ранние годы), а также следовать один за другим. То есть, если требуется, например, заменить 2011 г., то заменяющим годом может быть как 2010 г., так и любой другой более ранний год (например, 2008 г.).
Если речь идет о замене года (годов) расчетного периода, то при расчете среднего дневного заработка берется фактическое количество календарных дней периода. Например, если для расчета используются 2010 и 2011 г. (2012 г. заменен на 2010 г.), то фактическое число календарных дней в этом периоде — 730. Если же берутся два високосных года, то количество календарных дней будет 732.
При расчете используется та предельная величина базы для начисления взносов в ФСС России, которая была установлена на соответствующий (заменяющий) год.
пример 4
Воспользуемся условиями примера 3. В расчетный период для расчета пособия по уходу за ребенком входят 2011 и 2012 г. Однако в 2012 г. работница находилась в отпуске по беременности и родам. Поэтому она написала заявление с просьбой заменить 2012 г. расчетного периода на 2010 г., который она полностью отработала. Таким образом, пособие по уходу за ребенком до 1,5 лет работнице будет рассчитано исходя из заработка за 2010 и 2011 г.
Заработок работницы за расчетный период составил:
— в 2011 г. — 320 000 руб. (< 463 000 руб.);
— в 2010 г. — 411 000 руб. (< 415 000 руб.).
Со всей суммы заработка были начислены страховые взносы в ФСС России.
Средний дневной заработок работницы равен 1001,37 руб. [(411 000 руб. + + 320 000 руб.): 730 дн.].
Рассчитанный средний дневной заработок меньше максимального среднего дневного заработка (1335,62 руб.).
Поэтому средний заработок за календарный месяц будет равен 30441,65 руб. (1001,37 руб. х 30,4 дн.).
Сумма пособия по уходу за ребенком до 1,5 лет составляет 40% среднего заработка работницы за календарный месяц и будет равна 12176,66 руб. (30441,65 руб. х 40%).
Эта сумма не ниже минимального ежемесячного размера пособия по уходу за первым ребенком, установленного на 2013 г. (2453,93 руб.).
Таким образом, в 2013 г. пособие работнице было выплачено:
— за февраль — в сумме 10437,14 руб. (12176,66 руб. : 28 дн. х 24 дн.);
— за март — декабрь — ежемесячно в сумме 12176,66 руб.