1. Главная / Статьи 
ул. Черняховского, д. 16 125319 Москва +7 499 152-68-65
Логотип
| статьи | печать | 1168

Вычет НДС: Минфин сделал шаг навстречу

После многолетней борьбы Минфина России и налоговиков с налогоплательщиками по вопросу правомерности вычета НДС при отсутствии налоговой базы чиновники наконец-то сдались. В письме от 19.11.2012 № 03-07-15/148 специалисты финансового ведомства пришли к выводу, что для применения вычета НДС организациям не обязательно за этот налоговый период иметь налоговую базу. С такой позицией согласились и налоговые органы. Соответствующие разъяснения, данные в письме ФНС России от 07.12.2012 № ЕД-4-3/20687, размещены на официальном сайте налогового ведомства в разделе «Разъяснения ФНС, обязательные для применения налоговыми органами».

Вспомним, как все начиналось

На протяжении многих лет вопрос о том, можно ли принять к вычету «входной» НДС в том налоговом периоде, когда в компании не было реализации и соответственно сумм налога к начислению, волновал умы бухгалтерского сообщества и представителей фискальных структур.

Минфин: вычесть из нуля нельзя

Специалисты финансового ведомства всегда стояли на том, что в рассматриваемой ситуации нет оснований для принятия «входного» НДС к вычету. Аргументировалась такая точка зрения следующим образом.

Организация имеет право уменьшить общую сумму НДС, исчисленную по правилам ст. 166 НК РФ, на налоговые вычеты (п. 1 ст. 171 НК РФ). При этом сумма налога рассчитывается как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы (п. 1 ст. 166 НК РФ). Если же у организации в налоговом периоде нет облагаемых НДС операций и поэтому отсутствует налоговая база, то принять в этом периоде НДС к вычету нельзя. Зачет налога будет возможен только в том периоде, когда появится налоговая база по НДС.

Что касается полученных счетов-фактур, то они, по мнению финансистов, должны регистрироваться в книге покупок в том налоговом периоде, когда у организации будут операции по реализации товаров (работ, услуг), то есть возникнет налоговая база по НДС.

Приведенная выше позиция изложена в многочисленных разъяснениях финансистов (см., например, письма Минфина России от 14.12.2011 № 03-07-14/124, от 08.12.2010 № 03-07-11/479, от 01.10.2009 № 03-07-11/245, от 02.09.2008 № 07-05-06/191, от 25.12.2007 № 03-07-11/642 и от 08.02.2005 № 03-04-11/23). Аналогичной точки зрения придерживались и московские налоговики (письма УФНС России по г. Москве от 23.12.2009 № 16-15/135777, от 02.12.2009 № 16-15/126829, от 03.08.2009 № 16-15/079270, от 12.03.2009 № 16-15/021505, от 22.07.2008 № 19-11/069325, от 09.11.2007 № 19-11/106815, 19.04.2007 № 19-11/36204 и от 21.02.2007 № 19-11/16566).

Президиум ВАС РФ на стороне компаний

С такой позицией налогоплательщики были категорически не согласны. Ведь условия для принятия «входного» НДС к вычету четко прописаны в п. 2 ст. 171 и п. 1 ст. 172 НК РФ. Напомним их. Во-первых, товары (работы, услуги) должны быть приобретены для облагаемых НДС операций. Во-вторых, активы приняты к учету. И, в-третьих, у компании на руках есть правильно оформленный счет-фактура.

Как видите, в перечисленных условиях ни слова не сказано о том, что для принятия НДС к вычету в обязательном порядке необходимо иметь налоговую базу. Более того, Налоговый кодекс предусматривает ситуацию, когда сумма вычетов за налоговый период превышает сумму начисленного налога. В этом случае разница возмещается в порядке, установленном в ст. 176 НК РФ. Об этом прямо сказано в п. 2 ст. 173 НК РФ.

Арбитражная практика по рассматриваемому вопросу складывалась в пользу организаций. Суды указывали, что право на вычет НДС никак не связано с тем, была в налоговом периоде база по НДС или нет (см., например, постановления ФАС Волго-Вятского округа от 28.04.2006 № А17-5397/5-2005, Западно-Сибирского округа от 03.05.2006 № Ф04-2132/2006(21827-А70-37)). Однако, несмотря на это, Минфин России продолжал выпускать свои разъяснения, а налоговики предъявлять компаниям претензии.

В 2006 г. в затянувшийся спор вмешался Президиум ВАС РФ. В постановлении от 03.05.2006 № 14996/05 арбитры пришли к выводу, что нормами главы 21 НК РФ не установлена зависимость вычетов НДС от фактического исчисления налога по конкретным операциям, для осуществления которых приобретены товары (работы, услуги). Наличие операций по реализации в том же налоговом периоде не является условием применения налоговых вычетов.

Казалось бы, после такого решения спор должен был прекратиться. Но на практике получилось с точностью до наоборот. Минфин России остался при своем мнении, а суды продолжали рассматривать огромное количество судебных тяжб (после 2006 г. число дел, в которых рассматривался вопрос о правомерности вычета НДС при отсутствии налоговой базы, перевалило далеко за сто). Заметим, что налоговые органы такие дела проигрывали.

Новая позиция финансистов: риски остаются

Поставить точку в этом споре решили специалисты ФНС России. Они обратились к своим коллегам из Минфина России для согласования позиции, согласно которой вычет НДС при отсутствии в налоговом периоде налоговой базы правомерен. И, как ни странно, получили одобрение финансового ведомства.

В письме от 19.11.2012 № 03-07-15/148 финансисты подтвердили, что позиция Президиума ВАС РФ абсолютно справедлива, и именно ей нужно руководствоваться налоговым органам в ходе проведения мероприятий налогового контроля. Таким образом, отсутствие налоговой базы по НДС в налоговом периоде не должно являться причиной для отказа в принятии налога к вычету.

Но Минфин России так просто не сдается. Сделав шаг навстречу налогоплательщикам, финансисты все-таки оставили себе пространство для маневра. В комментируемом письме они отметили, что высказанная позиция может спровоцировать недобросовестных налогоплательщиков на злоупотребления вычетом НДС. Поэтому налоговым органам «следует обращать особое внимание на применение налоговых вычетов в крупных суммах в отсутствие налоговой базы, чтобы максимально избежать подобных злоупотреблений».

Кроме того, по мнению Минфина России, право на вычет НДС при отсутствии в налоговом периоде налоговой базы создает для компаний, применяющих ненулевые ставки по НДС, более выгодные условия по сравнению с теми организациями, которые используют нулевые ставки. Ведь у последних право на применение вычетов возникает только после подтверждения факта экспорта товара, а не после принятия на учет приобретенных товаров (работ, услуг).

Как видите, финансовое ведомство скрепя сердце изменило свою позицию под давлением судебной практики, посоветовав налоговикам все равно «держать ухо востро».