1. Главная / Статьи 
ул. Черняховского, д. 16 125319 Москва +7 499 152-68-65
Логотип
| статьи | печать | 3004

Матвыгода по кредитам будет не всегда

Минфин России уже неоднократно пресекал попытки банков насчитать НДФЛ по материальной выгоде от экономии на процентах по кредитам там, где на самом деле никакой выгоды нет. Разъяснения финансового ведомства будут полезны читателям, взявшим кредит или получившим долги в наследство.

Гасите кредит досрочно? Тогда платите НДФЛ!

В интересах банков — добиться того, чтобы граждане погашали свои обязательства по кредитам четко в соответствии с условиями договора. И банки всячески стараются мотивировать граждан погашать кредит по разработанному графику, не отклоняясь от него ни на йоту. Поэтому при просрочке платежей или досрочном погашении кредита от банкиров можно ожидать всяческих неприятностей. Например, исчисления НДФЛ по материальной выгоде, якобы полученной заемщиком от экономии на процентах.

Напомним, что под материальной выгодой по условиям ст. 212 НК РФ понимается некая виртуальная сумма, полученная от экономии на процентах за пользование гражданином заемными (кредитными) средствами, в случае когда процентная ставка по кредиту существенно ниже ставки рефинансирования, установленной Банком России. Определяется матвыгода по руб­левым займам как превышение суммы процентов, рассчитанной исходя из 2/3 ставки рефинансирования, действующей на дату уплаты очередного платежа по обязательству, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора. Разница включается в облагаемый НДФЛ доход налогоплательщика (п. 1 ст. 210 НК РФ).

В ситуации, когда кредит гасится досрочно, банкиры видят матвыгоду в экономии на процентах, которые гражданин уплатил бы, погашая обязательство в течение всего срока действия договора. А при просрочке платежей заемщик, как считают банки, выигрывает, уплачивая вместо текущих процентов штрафные санкции (хотя последние, как правило, много выше). В этих случаях банки по окончании года сообщают налоговикам о невозможности удержания НДФЛ с матвыгоды и подают справки по форме 2-НДФЛ. Такие обязанности для налоговых агентов по НДФЛ предусмотрены п. 5 ст. 226 и п. 2 ст. 230 НК РФ. Инспекции же, получив сведения, требуют подать декларацию и уплатить налог.

Банки так активно стали привлекать налоговиков к «борьбе» с заемщиками, что потребовалось вмешательство Минфина России и ФНС России.

В письме от 16.08.2012 № 03-04-05/9-954 Минфин России рассмотрел ситуацию, в которой гражданин допустил просрочку платежей по кредиту. Заключенный с банком договор предусматривал, что на период просрочки платежей по сумме основного долга соответствующие ей проценты (по ставке 16% годовых) не начисляются. Вместо этого уплачиваются штрафные санкции из расчета 0,1% за каждый день просрочки. При пересчете на год штрафная ставка в таком случае составит 35%. Кроме того, банк посчитал, что у гражданина образуется материальная выгода в связи с неуплатой в период просрочки текущих процентов по кредиту, и включил соответствующую сумму в доход заемщика. Однако финансисты сообщили банкирам, что определение дохода в виде материальной выгоды в случае просрочки платежей по кредитному договору нормами ст. 212 НК РФ не предусмотрено.

В письме от 28.08.2012 № 03-04-08/4-279 Минфин России уточнил, что матвыгода определяется только в отношении процентов, уплачиваемых за пользование заемными (кредитными) средствами (ст. 809 ГК РФ). На не возвращенную в срок сумму займа проценты начисляются независимо от процентов, уплачивающихся по основному долгу (ст. 811 ГК РФ). И здесь положения ст. 212 НК РФ не применяются. ФНС России довела эти разъяснения до территориальных налоговых органов (письмо от 10.10.2012 № ЕД-4-3/17120@). А затем, установив, что справки по форме 2-НДФЛ по доходам в виде матвыгоды при просрочке платежей в массовом порядке подавались отделениями Сбербанка, федеральные налоговики распорядились считать эти сведения неактуальными и прекратить все начатые по ним контрольные мероприя­тия, связанные с привлечением заемщиков к декларированию (письмо ФНС России от 29.11.2012 № ЕД-4-3/20140@).

Поиски банкирами матвыгоды при досрочном погашении кредитов тоже не остались без внимания финансистов. Понятно, что банкам невыгодно, когда гражданин берет кредит, но погашает его полностью до срока окончания кредитного договора. Ведь значительная часть рассчитанных по обязательству процентов в таком случае остается неуплаченной. В банковском сообществе решили, что неплохо было бы в таком случае посчитать заемщику НДФЛ с матвыгоды, якобы возникшей в связи с неуплатой оставшихся процентов. При такой «налоговой угрозе» и соблазн погасить кредит досрочно будет меньше. Но Минфин России и здесь не усмотрел дохода в виде экономии на процентах (письмо от 17.08.2012 № 03-04-05/9-961). Довод тот же: ст. 212 НК РФ не предусматривает определения матвыгоды при досрочном погашении кредитных обязательств.

Матвыгода по наследству?

Иногда банки при заключении кредитных договоров с гражданами оговаривают условие о том, что в случае смерти заемщика срок договора считается оконченным (п. 3 ст. 425 ГК РФ). Поэтому при наступлении такого случая банк прекращает начисление процентов за пользование кредитом. Но само обязательство по возврату оставшейся непогашенной суммы долга и уплате ранее начисленных процентов переходит к наследникам (ст. 1112 ГК РФ). Ведь по гражданскому законодательству обязательство прекращается смертью должника, только если исполнение не может быть произведено без его личного участия либо в случае, когда обязательство иным образом неразрывно связано с личностью умершего (ст. 418 ГК РФ). Кредитное обязательство таковым не является, а потому не прекращается со смертью заемщика.

Наследники, принявшие наследство, отвечают по долгам наследодателя солидарно (ст. 1175 ГК РФ). Это означает, что креди­тор вправе требовать исполнения как от всех должников совместно, так и от любого из них в отдельности, полностью или в части долга (ст. 323 ГК РФ). Каждый из наследников отвечает по долгам умершего в пределах стоимости унаследованного имущества. По мнению банкиров, в такой ситуации могут быть применены положения ст. 212 НК РФ, и у наследников появляется доход в виде материальной выгоды от экономии на процентах. Ведь если с момента смерти наследодателя проценты по кредиту не начисляются, то их сумма не превышает сумму процентов, исчисленную исходя из 2/3 действующей ставки рефинансирования Банка России. Однако Минфин России в письме от 07.11.2012 № 03-04-06/9-309 оградил от налоговых претензий наследников граждан, не успевших погасить кредитные обязательства по таким договорам. Логика финансистов проста. Между банком и наследниками нет договорных отношений по поводу пользования заемными (кредитными) средствами, за что взимаются предусмотренные ст. 809 ГК РФ проценты. А значит, и дохода в виде материальной выгоды от экономии на процентах у наследников заемщика не возникает.