Безвозмездная помощь учредителя доходом не является

| статьи | печать

Разъяснения, данные налоговиками в письме ФНС России от 22.11.2012 № ЕД-4-3/19653, будут интересны организациям, которые получают от своих учредителей безвозмездную финансовую помощь. Налоговые органы заняли позицию в пользу организаций, что позволит минимизировать налог на прибыль. Главное — правильно оформить такую операцию.

В комментируемом письме специа­листы ФНС России рассмотрели следующую ситуацию. Организация получает от своих акционеров — физических лиц денежные средства в виде безвозмездной помощи для увеличения финансовой устойчивости и наращивания капитала. При этом каждый из акционеров владеет менее 50% акций общества. Должна ли организация включать полученные средства в облагаемый налогом на прибыль доход?

По мнению налоговых органов, в этом случае налоговая база по налогу на прибыль не увеличится. Объясняется такая точка зрения следующим образом.

По общему правилу доходы в виде безвозмездно полученного имущества, работ, услуг, имущественных прав признаются внереализационными доходами. Основание — п. 8 ст. 250 НК РФ. Но из этого правила есть исключение. Не учитываются в составе внереализационных доходов поступления, перечисленные в ст. 251 НК РФ. В этой норме Кодекса установлен исчерпывающий перечень доходов, которые не включаются в налоговую базу по налогу на прибыль. В их число входят и доходы в виде имущества, полученного российской организацией безвозмездно от физического лица, если ее уставный капитал более чем на 50% состоит из вклада этого гражданина. При этом полученное имущество не признается доходом для целей налогообложения только в том случае, если в течение одного года со дня его получения указанное имущество (за исключением денежных средств) не передается третьим лицам. Такой порядок прописан в подп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ.

Казалось бы, что из дословного прочтения названных норм Кодекса в рассматриваемой ситуации компания должна включить в состав внереализационных доходов средства, безвозмездно полученные от акционеров. Ведь их доля в уставном капитале организации составляет менее 50%. Значит, условие, установленное в подп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ, не выполняется.

Но налоговики подсказали выход. Для того чтобы не платить налог на прибыль с полученных средств, нужно воспользоваться другой нормой статьи 251 НК РФ, а именно — подп. 3.4 п. 1. В нем сказано, что от налогообложения освобождены доходы в виде имущества, имущественных прав или неимущественных прав в размере их денежной оценки, которые переданы хозяйственному обществу в целях увеличения чистых активов, в том числе путем формирования добавочного капитала, соответствующими участниками.

Таким образом, если целью безвозмездной передачи акционерами денежных средств является увеличение чистых активов компании, то облагаемого налогом на прибыль дохода не возникает.

День
Неделя
Месяц