1. Главная / Статьи 
ул. Черняховского, д. 16 125319 Москва +7 499 152-68-65
Логотип
| статьи | печать | 1190

НДФЛ с отпускных: нештатная ситуация

У организаций нередко появляется необходимость в переводе сотрудников из одного обособленного подразделения в другое даже в течение месяца. Возникает вопрос: куда должен перечисляться НДФЛ, удержанный с отпускных, выплачиваемых такому сотруднику? Подобная ситуация стала предметом рассмотрения в письме Минфина России от 17.08.2012 № 03-04-06/8-250.

Чиновники неоднократно давали разъяснения, из которых следует, что в ситуации, когда работник организации в течение месяца работает в разных обособленных подразделениях, НДФЛ с доходов такого работника должен перечисляться в бюджеты по месту нахождения каждого подразделения с учетом отработанного в нем времени (письма Минфина России от 21.09.2011 № 03-04-06/3-231 и от 24.01.2008 № 03-04-06-01/16). А надо ли в такой ситуации распределять НДФЛ с отпускных, выплаченных работнику одним из обособленных подразделений, и как это сделать с учетом того, что для расчета отпускных принимаются выплаты за последние 12 месяцев (ч. 3 ст. 139 ТК РФ)?

В комментируемом письме финансисты напомнили, что в трудовом договоре обязательно должно быть прописано наименование и местонахождение подразделения, для работы в котором принимается сотрудник (ст. 57 ТК РФ). Если сотрудник, в течение налогового периода отработавший в нескольких обособленных подразделениях, уходит в отпуск, НДФЛ с его доходов, включая отпускные выплаты, должен быть перечислен в бюджет по месту нахождения того обособленного подразделения, в котором был оформлен отпуск.

На наш взгляд, позиция финансового ведомства вполне логична. Ведь именно подразделение, предоставляющее отпуск, понесет расходы на выплату отпускных, несмотря на то что для их расчета нужно будет использовать данные о выплатах в пользу работника, осуществлявшихся другими подразделениями.

Напомним, что, по мнению фискалов, компании, перепутавшей бюджеты, в которые нужно было перечислить НДФЛ за обособленные подразделения, могут быть начислены пени и предъявлены санкции по ст. 123 НК РФ (письмо ФНС России от 17.01.2006 № 04-1-03/21). В то же время высшие арбитры считают, что организацию в такой ситуации нельзя привлечь к ответственности по ст. 123 НК РФ, так как налог фактически уплачен, но недоимку и пени в бюджеты, недополучившие НДФЛ, нужно погасить (постановления Президиума ВАС РФ от 24.03.2009 № 14519/08 и от 23.08.2005 № 645/05). Однако в окружных судах есть шанс отстоять недоимку и соответственно пени. Так, в постановлении ФАС Западно-Сибирского округа от 12.07.2012 № А45-15055/2011 судьи решили, что ошибочное указание компанией кода ОКАТО головной организации, а не обособленного подразделения не повлияло на исполнение обязанности по уплате НДФЛ и не привело к возникновению недоимки. У инспекции была возможность уточнить платеж в порядке п. 7 ст. 45 НК РФ. К тому же НДФЛ компания удержала из доходов работников в полном объеме, и повторная уплата налога по месту учета подразделения может быть произведена только из собственных средств организации, что противоречит п. 9 ст. 226 НК РФ. А значит, недоимку и пени налоговики насчитали неправомерно.