1. Главная / Статьи 
ул. Черняховского, д. 16 125319 Москва +7 499 152-68-65
Логотип
| статьи | печать | 1212

На балансе — автотранспорт

Учет операций по страхованию и техобслуживанию
Бухгалтер организации, купившей автомобиль, сталкивается с множеством вопросов. Как правильно отразить расходы на его обязательное и добровольное страхование, техническое обслуживание и эксплуатацию? Нормируются ли такие расходы? Ответы на эти и другие вопросы вы узнаете, прочитав данную статью.
Учет расходов на страхование

В России страхование автотранспортных средств осу­ществляется на основании договоров имущественного страхования, заключаемых в соответствии с требования­ми главы 48 «Страхование»ГК РФ, Закона от 25 апреля 2002 г. № 40-ФЗ «Об обязательном страховании граждан­ской ответственности владельцев транспортных средств» и иных подзаконных нормативно-правовых актов. При этом такой договор применительно к автотранспортным средствам (ТС) может быть заключен в отношении: риска утраты (гибели), недостачи или повреждения ТС (ст. 930 ГК РФ); риска гражданской ответственности владельцев ТС (ст. 931 и 932 ГК РФ). Сегодня наиболее распространен­ные виды добровольного страхования — АВТОКАСКО и ДСАГО, а обязательного — ОСАГО.

В бухгалтерском учете организации согласно п. 5 ПБУ 10/99 (утв. Приказом Минфина РФ от б мая 1999 г. № ЗЗн) затраты на добровольное и обязательное страхо­вание отражаются как расходы по обычным видам дея­тельности. При этом если организация заключила дого­вор на срок, превышающий один календарный месяц, то сумму уплаченного страхового взноса ей нужно сначала отразить как расходы будущих периодов, а затем списать его равномерно в течение периода действия договора (п. 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бух­галтерской отчетности, утвержденного Приказом Минфи­на РФ от 29 июля 1998 г. № 34н).

К сведению!

Порядок списания расходов будущих периодов уста­навливается организацией самостоятельно (равномер­но, пропорционально объему продукции и т. п.). Для расчетов по имущественному и личному страхованию Планом счетов бухгалтерского учета (утв. Приказом МинфинаРоссииот 31 октября 2000 г. 94н) преду­смотрен субсчет 76-1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию» счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Пример 1

1 марта 2005 г. ООО «Мир» приобрело автомобиль ВАЗ-2110 и, прежде чем забрать его из автосалона, за­ключило со страховой компанией договор добро­вольного страхования ТС (АВТОКАСКО) сроком на 1 год с единовременной уплатой страховой премиив размере 26 000 руб. и договор обязательного страхо­вания гражданской ответственности владельцев транспортных средств (ОСАГО) сроком на 12 месяцев с единовременной уплатой страховой премии в раз­мере 4000 руб. В учетной политике ООО «Мир» на 2005 г. записано, что списание расходов будущих пе­риодов организацией осуществляется равномерно.

В бухгалтерском учете делаются проводки:

Д-т сч. 97 К-т сч. 76 — 30 000 руб. (26 000 руб. + 4000 руб.) — отражена задолженность предприятия страховой организации по договорам обязательного и доброволь­ного страхования

Д-т сч. 76 К-т сч. 51 — 30 000 руб. — оплачены страховые премии по договорам обязательного и добровольного страхования

Д-т сч. 26 К-т сч. 97 — 2500 руб. (30 000 руб. : 12 мес.) — часть расходов на страхование ТС включена в состав об­щехозяйственных расходов.

В налоговом учете согласно ст. 263 НК РФ расходы на добровольное страхование ТС, затраты на содержание которого включаются в расходы, связанные с производст­вом и (или) реализацией, отражаются в составе прочих расходов, связанных с производствоми (или) реализаци­ей, в размере фактических затрат на их осуществление.

При учете доходов и расходов по методу начисления вышеуказанные расходы отражаются либо полностью в текущем отчетном (налоговом) периоде (если по услови­ям договора страхования предусмотрена уплата страхо­вого взноса разовым платежом и он заключен на срок не более одного отчетного периода), либо равномерно в те­чение срока действия договора страхования, если по его условиям страховой взнос уплачивается единовременно, а срок действия договора составляет более одного отчет­ного периода (п. 6 ст. 272 НК РФ).

Если организация использует кассовый метод, то такие расходы отражаются в том отчетном (налоговом) перио­де, в котором они были произведены (в момент оплаты страховых взносов независимо от срока действия догово­ра добровольного страхования) (п. 3 ст. 273 НК РФ).

Что касается расходов в виде страховых взносов по до­говорам обязательного страхования гражданской ответ­ственности владельцев транспортных средств (ОСАГО), осуществляемых в соответствии с Законом № 40-ФЗ, упла­ченных налогоплательщиком страховой организации, имеющей лицензию на осуществление деятельности по обязательному страхованию гражданской ответственно­сти владельцев транспортных средств, то они учитывают­ся в налоговом учете в составе прочих расходов, связан­ных с производствоми (или) реализацией, в размере фа­ктических затрат на их осуществление в следующем по­рядке. Если организация учитывает расходы и доходы по методу начисленияи срок договора ОСАГО составляет более месяца, то признание расходов по нему произво­дится в учете равномерно в течение срока его действия.

Если же организация использует кассовый метод, то при­знание расходов осуществляется в момент оплаты страхо­вых взносов независимо от срока действия договора обя­зательного страхования.

Что же касается учета расходов на добровольное страхо­вание гражданской ответственности владельцев транспорт­ных средств (ДСАГО), то п. 6 ст. 270 НК РФ предусмотрено, что при определении налоговой базы по налогу на при­быль не учитываются расходы в виде взносов на добро­вольное страхование (кроме взносов, указанных в ст. 255 и 263 НК РФ). Если такое страхование является условием осу­ществления налогоплательщиком деятельности в соответ­ствии с международными обязательствами РФ или обще­принятыми международными требованиями, то расходы по этому страхованию включаются в состав прочих расхо­дов, связанных с производствоми (или) реализацией (ст. 263 НК РФ). Во всех других случаях учесть их в целях на­логообложения нельзя.

К сведению!

Различия в порядке отражения в бухгалтерском и налоговом учете расходов на добровольное страхова­ние гражданской ответственности владельцев транс­портных средств (ДСАГО) приводят к возникновению постоянных разниц. В соответствии с п. 4 ПБУ 18/02, ут­вержденного Приказом Минфина России от 19 ноября 2002 г. 114н, постоянные разницыэто доходы и расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) отчетного периода, но неучитываемые при расчете налогооблагаемой прибыли как отчетного, так и по следующего периода.

Пример 2

Воспользуемся условием примера 1 и допустим, что ООО «Мир» ведет налоговый учет доходов и расхо­дов по методу начисления.

В налоговом учете ООО «Мир» в марте 2005 г. расходы на страхование ТС и ОСАГО в размере 2500 руб. (30 000 руб. : 12 мес.) должны быть отражены в составе прочих расходов, связанных с производством и (или) реализаци­ей, учитываемых у организации для целей налогообложе­ния прибыли в 2005 г.

Расходы на техническое обслуживание

Основными видами расходов на содержание и эксплу­атацию автотранспорта являются следующие виды затрат:

• стоимость горюче-смазочных материалов (ГСМ);

• расходы на ремонт и техническое обслуживание.

Работы по техобслуживанию автомобиля могут произво­диться как работниками организации (водителями, авто­слесарями), так и специализированными организациями.

Пример 3

28 марта 2005 г. автослесарь ООО «Мир» Иванов вы­полнил работы по техобслуживанию автомобиля, принадлежащего ООО «Мир» на праве собственности и используемого для нужд управленческого персона­ла. В частности, сменил моторное масло в двигателе, установил новый масляный фильтр, которые он взял со склада запасных частей и ГСМ ООО «Мир».

В бухгалтерском учете операция отражается следую­щим образом:

Д-т сч. 26 К-т сч. 10 — 500 руб. — стоимость замененного моторного масла и масляного фильтра отражена в соста­ве расходов по обычным видам деятельности.

Пример 4

30 марта 2005 г. автомобиль ООО «Мир»отправлен на станцию технического обслуживания (СТО). Стои­мость услуг по техническому обслуживанию состави­ла 3540 руб. (в т. ч. НДС 540 руб.). 30 марта 2005 г. услуги СТО были оплачены путем перечисления де­нежных средств с расчетного счета ООО «Мир».

В бухгалтерском учете операция отражается следую­щим образом:

Д-т сч. 26 К-т сч. 76 — 3000 руб. — отражена задолженность перед СТО за услуги по техническому обслуживанию ТС

Д-т сч. 19 К-т сч. 76 — 540 руб. — отражена сумма НДС, предъявленная к оплате СТО

Д-т сч. 76 К-т сч. 51 — 3540 руб. — денежные средства за техническое обслуживание перечислены СТО

Д-т сч. 68 К-т сч. 19 — 540 руб. — принят к вычету НДС, ра­нее уплаченный СТО.

В бухгалтерском учете расходы организации на тех­ническое обслуживание автотранспорта, используемого в производственной деятельности и принадлежащего ор­ганизации на праве собственности, выполненное любым способом (собственными силами или специализирован­ной организацией), в бухгалтерском учете относятся к расходам по обычным видам деятельности и отражаются в составе расходов того отчетного периода, к которому они относятся (см. п. 7 ПБУ 10/99 «Расходы организации», утв. Приказом Минфина РФ от б мая 1999 г. № ЗЗн).

К сведению!

В целях равномерного включения предстоящих рас­ходов на техническое обслуживание ТС в затраты на производство (расходы на продажу) отчетного периода организация может создать резерв расходов на ремонт основных средств. Образование такого резерва у орга­низации будет отражаться по дебету счетов учета затрат на производство (расходов на продажу) в корреспон­денции с кредитом счета учета резервов предстоящих расходов (соответствующий субсчет). По мере выполне­ния работ по техобслуживанию ТС фактические затраты, связанные с их проведением, независимо от способа их выполнения (хозяйственного или с привлечением под­рядчика) будут списываться в дебет счета учета резервов предстоящих расходов в корреспонденции с кредитом либо счета, на котором предварительно учитывались указанные затраты, либо со счетам и учета расчетов.

В налоговом учете в соответствии со ст. 260 НК РФ рас­ходы на техобслуживание ТС рассматриваются как прочие расходы и признаются для целей налогообложения в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были осу­ществлены, в размере фактических затрат. Отметим, что в налоговом учете также можно создать и резерв расходов под предстоящие затраты на техобслуживание ТС (см. п. 3 ст. 260 НК РФ). Порядок его создания (использования) ого­ворен в ст. 324 НК РФ.