1. Главная / Статьи 
ул. Черняховского, д. 16 125319 Москва +7 499 152-68-65
Логотип
| статьи | печать | 492

Персонал требует расходов

Осень — это время, когда резко возрастает спрос на специалистов на рынке труда. О том, как отразить расходы организации на подбор персонала в налоговом и бухгалтерском учете, и пойдет речь в предлагаемом вам материале.

Все расходы, связанные с привлечением новых сотруд­ников в организацию, признаются в бухгалтерском учете расходами по обычным видам деятельности (п. 5, 7 ПБУ 10/99 «Расходы организации», утвержденного Прика­зом Минфина России от 06.05.99 № ЗЗн). При этом они признаются в том отчетном периоде, в котором имели место, независимо от времени фактической выплаты де­нежных средств и иной формы осуществления (п. 18 ПБУ 10/99) при условии выполнения всех требований, пе­речисленных в п. 16 ПБУ 10/99, а именно:

— расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и норматив­ных актов, обычаями делового оборота;

— сумма расхода может быть определена;

— имеется уверенность в том, что в результате кон­кретной операции произойдет уменьшение экономиче­ских выгод организации.

Произведенные организацией расходы по набору пер­сонала отражаются в бухгалтерском учете по дебету счетов учета расходов по обычным видам деятельности (счет 26 «Общехозяйственные расходы», счет 44 «Расходы на про­дажу»и т. д.) в корреспонденции со счетами: 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Отметим, что искать новых сотрудников организация может как самостоятельно, так и через кадровое агентст­во. Рассмотрим способ поиска персонала через специали­зированные организации, предоставляющие соответству­ющие услуги. Многие работодатели обращаются в специ­ализированную организацию, когда самостоятельный подбор персонала оказался неэффективным.

Пример

ООО «Разгуляй» в ноябре 2005 г. обратилось в кадро­вое агентство с заявкой на подбор необходимых ей специалистов. Агентство после получения заявки за­ключило договор с ООО «Разгуляй», в соответствии с которым оно обязалось предоставить  кандидатов на имеющиеся у ООО «Разгуляй» вакансии  в течение 10 дней. Стоимость услуг в соответствии с договором со­ставила 11 800 руб. (в том числе НДС 18% 1800 руб.). Акт приемки-передачи оказанных услуг с кадро­вым агентством был подписан 14 ноября 2005 г. В этот же день ООО «Разгуляй» перечислило ему 11 800 руб.

В бухгалтерском учете ООО «Разгуляй» вышеуказанная операция должна быть отражена следующим образом:

Д-т сч. 26 К-т сч. 60 — 10 000 руб. — отражены расходы, связанные с набором персонала

Д-т сч. 19 К-т сч. 60 — 1800 руб. — отражена сумма НДС, предъявленная кадровым агентством

Д-т сч. 60 К-т сч. 51 — 11 800 руб. — отражено перечисле­ние денежных средств кадровому агентству

Д-т сч. 68 К-т сч. 19 — 1800 руб. — принята к вычету сумма НДС, ранее уплаченная кадровому агентству.

Расходы организации по набору персонала, включая расходы на услуги специализированных организаций по их подбору, относятся в налоговом учете к прочим расхо­дам, связанным с производством и реализацией (подп. 8 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Заметим, что при методе начисления расходы на опла­ту услуг сторонних организаций по размещению объявле­ний или подбору персонала признаются (подп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ):

— на дату расчетов в соответствии с условиями заклю­ченных договоров;

— на дату предъявления налогоплательщику докумен­тов, служащих основанием для произведения расчетов;

— в последний день отчетного (налогового) периода.

При кассовом методе расходы на оплату услуг сторон­них организаций по размещению объявлений или подбо­ру персонала признаются таковыми после их фактиче­ской оплаты (п. 3 ст. 273 НК РФ).

В заключение отметим, что услуги кадровых агентств по подбору персонала очень разнообразны. Далеко не все они могут быть квалифицированы как расходы по набору пер­сонала. Некоторые из оказанных ими услуг являются скорее консультационными (например, кадровый консалтинг).

К сведению!

Консультационные (информационные) услугиэто один из видов услуг коммерческого характера, резуль­татом которых является получение заказчиком досто­верной и полной информации по всем интересуемым его вопросам в устной или письменной форме, на бу­мажных или электронных носителях информации. ВГК РФ отсутствуют специальные нормы, регулирующие по­рядок заключения и оформления договора оказания консультационных (информационных) услуг.

Расходы на консультационные (информационные) ус­луги по подбору персонала в бухгалтерском учете вклю­чаются в состав расходов по обычным видам деятельно­сти (п. 7 ПБУ 10/99). В налоговом учете они относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализа­цией продукции (подп. 15 п. 1 ст. 264 НК РФ), являются ко­свенными расходами (ст. 318 НК РФ) и признаются в сле­дующем порядке:

при методе начисления— в том периоде, когда та­кие услуги были оказаны, то есть между исполнителем и заказчиком консультационных (информационных) услуг был подписан акт приемки-передачи услуг (работ) (см. п. 2 ст. 272 НК РФ);

при кассовом методе— в том периоде, когда пред­приятие оплатило такие услуги (см. п. 3 ст. 273 НК РФ).

Обратите внимание, что к расходам на подбор персо­нала или наравне с другими предъявляются требования, сформулированные в п. 1 ст. 252 НК РФ. В частности, они должны быть экономически оправданными.