1. Главная / Статьи 
ул. Черняховского, д. 16 125319 Москва +7 499 152-68-65
Логотип
| статьи | печать | 490

Налог на имущество и ЕНВД

Нередко встречается такая ситуация: на балансе организации имеется автомобиль, который используется в деятельности, как переведенной на уплату ЕНВД, так и облагаемой по традиционной системе налогообложения. Как правильно заплатить налог на имущество со стоимости автомобиля в таком случае? Об этом читайте в нашей статье.

Уплата организациями единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (ЕНВД) преду­сматривает замену уплаты ряда налогов, в том числе на­лога на имущество организаций в отношении имущества, используемого для ведения предпринимательской дея­тельности, облагаемой ЕНВД (п. 4 ст. 346.26 НК РФ). Это означает, что в части имущества, полностью используемо­го организацией в предпринимательской деятельности, подлежащей обложению ЕНВД, налог на имущество ор­ганизаций не уплачивается. Но имущество (основные сред­ства), используемое организацией для иного вида пред­принимательской деятельности, подпадающего под об­щий режим налогообложения, должно облагаться нало­гом на имущество организаций в порядке, установленном главой 30 НК РФ.

Налогоплательщики, осуществляющие наряду с пред­принимательской деятельностью, подлежащей обложе­нию ЕНВД, иные виды предпринимательской деятельно­сти, обязаны вести раздельный учет имущества, обяза­тельств и хозяйственных операций в отношении пред­принимательской деятельности, подлежащей обложе­нию ЕНВД, и предпринимательской деятельности, в от­ношении которой налогоплательщики уплачивают нало­ги в соответствии с иным режимом налогообложения (п. 7 ст. 346.26 НК РФ).

Если имущество плательщика ЕНВД одновременно ис­пользуется в предпринимательской деятельности на об­щем режиме налогообложения и в облагаемой единым налогом, а по данному имуществу обеспечить раздель­ный бухгалтерский учет невозможно, то сумму налога можно рассчитать по данным его среднегодовой стоимо­сти исходя из определенной пропорции.

Имущество плательщика ЕНВД подлежит обложению налогом в части, пропорциональной сумме выручки от реализации товаров (работ, услуг), полученной в процес­се предпринимательской деятельности на общем режи­ме налогообложения, в общей сумме выручки от реали­зации товаров (работ, услуг) организации. При этом при определении выручки от реализации товаров (работ, ус­луг) следует применять показатель «Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогич­ных обязательных платежей)», отражаемый по строке 010 Формы № 2 «Отчет о прибылях и убытках» бухгалтерской отчетности организаций.

При прекращении деятельности, осуществляемой на основе свидетельства об уплате ЕНВД, до окончания соот­ветствующего квартала налогоплательщики включают в расчет среднегодовой стоимости имущества за отчетный период стоимость имущества, использованного в указан­ной деятельности, в части, пропорциональной количест­ву полных месяцев после прекращения осуществления указанной деятельности в общем количестве месяцев квартала.

Такой порядок в отношении плательщиков ЕНВД пре­дусмотрен п. 10.2 Инструкции ГНС РФ от 08.06.95 № 33 «О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на имуще­ство предприятий». И хотя указанная Инструкция издана на основании Закона РФ от 13.12.91 № 2030-1 «О налоге наимуществопредприятий»и соответственно не имеет отношения к главе 30 НК РФ, по мнению автора, ею мож­но пользоваться в полной мере, поскольку в описанной ситуации с введением 30-й главы НК РФ для плательщи­ков ЕНВД ничего не изменилось.

Кстати, за указанный алгоритм расчета налога на имуще­ство выступает и Минфин России (см. письма от 16.08.2004 № 03-06-05-04/05 и от 25.10.2004 № 03-06-01-04/87).

Пример

ООО «Цезарь» осуществляет два вида предпринима­тельской деятельности, один из которых подпадает под действие системы налогообложения в виде еди­ного налога на вмененный доход, а другой осуществ­ляется в рамках общего режима налогообложения. На балансе организации имеется автомобиль, кото­рый используется в предпринимательской деятельно­сти, как облагаемой ЕНВД, так и облагаемой по тради­ционной системе. По данному имуществу невозмож­но обеспечить раздельный бухгалтерский учет. Среднегодовая стоимость автомобиля составляет 100 000 руб. Общий объем выручки (без учета НДС) ООО «Цезарь» за налоговый период (календарный год) составил 2 млн руб., в том числе от предприни­мательской деятельности, облагаемой единым на­логом, 1,6 млн руб.

На основании первичных документов бухгалтерией организации составляется расчет среднегодовой стоимо­сти имущества за налоговый период исходя из части, пропорциональной сумме выручки от реализации това­ров (работ, услуг), полученной в процессе предпринима­тельской деятельности на общем режиме налогообло­жения, в общей сумме выручки от реализации товаров (работ, услуг) организации, который оформляется в виде бухгалтерской справки.

Бухгалтерская справка

Удельный вес выручки от реализации товаров (ра­бот, услуг), полученной в процессе предприниматель­ской деятельности на общем режиме налогообложе­ния, в общей сумме выручки от реализации товаров (ра­бот, услуг) организации составил 20% (2 000 000 руб. -1 600 000 руб.) : 2 000 000 руб. х 100%).

Годовая сумма налога на имущество при максималь­ной ставке, равной 2,2%, составит для ООО «Цезарь» 440 руб. (100 000 руб. х 2,2%) х 20%).