Изменен порядок официального опубликования МФСО
Чтобы международный стандарт финансовой отчетности (МСФО) вступил в силу на территории РФ, решения о его введении в действие мало. Он должен быть опубликован в установленном порядке.
Постановлением Правительства РФ от 27.01.2012 № 35 в Положение о признании Международных стандартов финансовой отчетности и Разъяснений Международных стандартов финансовой отчетности для применения на территории Российской Федерации, утвержденное постановлением Правительства РФ от 25.02.2011 № 107 внесены изменения, согласно которым официальным опубликованием документа международных стандартов считается первая публикация его текста в журнале «Бухгалтерский учет» (официальное печатное издание, определяемое Минфином России) или первое размещение (опубликование) на официальном сайте Минфина России (www.minfin.ru).
Постановление вступило в силу 16.02.2012.
Новые формы счетов-фактур
Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137 утверждены:
— форма счета-фактуры и правила его заполнения;
— форма корректировочного счета-фактуры и правила его заполнения;
— форма журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур и правила его ведения;
— форма книги покупок и правила ее ведения;
— форма книги продаж и правила ее ведения.
Постановление № 1137 пришло на смену постановлению Правительства РФ от 02.12.2000 № 914, которое признано утратившим силу. Новые правила опубликованы 16 января и действуют с 24 января этого года.
Утвержден Административный регламент по учету выручки денежных средств
Регламент по учету выручки утвержден приказом Минфина России от 17.10.2011 № 133н. Документ разработан в целях установления налоговыми органами факта полноты учета выручки денежных средств в организациях и у индивидуальных предпринимателей. Проверять в соответствии с этим документом будут все организации и ИП, которые осуществляют наличные денежные расчеты и (или) расчеты с использованием платежных карт. Исключение — кредитные организации.
Приказ зарегистрирован в Минюсте России 16.01.2012 № 22906, вступил в силу с 19.02.2012.
У организаций — пользователей недр появилось собственное ПБУ
Приказом Минфина России от 06.10.2011 № 125н утверждено Положение по бухгалтерскому учету «Учет затрат на освоение природных ресурсов» (ПБУ 24/2011).
Новое ПБУ устанавливает порядок формирования в бухгалтерском учете и раскрытия в бухгалтерской отчетности организаций, являющихся пользователями недр, информации о затратах на освоение природных ресурсов. Бухгалтерский стандарт не применяют кредитные организации и государственные (муниципальные) учреждения.
Положение распространяется на поисковые затраты, производимые до того, как будет подтверждено, что на данном участке действительно имеются месторождения полезных ископаемых, экономическая выгода от добычи которых покроет расходы.
Установлены виды затрат, на которые положение не распространяется. В частности, к ним отнесены расходы на выполнение геолого-разведочных работ.
Кроме того, компания вправе установить виды поисковых затрат, которые будет признавать внеоборотными активами.
ПБУ зарегистрировано в Минюсте России 30.12.2011 № 22875, вступает в силу с бухгалтерской отчетности за 2012 г.
Внесены изменения в порядок заполнения формы 4-ФСС
Приказом Минздравсоцразвития России от 22.11.2011 № 1385н внесены изменения в Порядок заполнения формы расчета по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством и по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, а также по расходам на выплату страхового обеспечения (форма-4 ФСС), утвержденный приказом Минздравсоцразвития России от 28.02.2011 № 156н. Изменения предусматривают, что титульный лист формы расчета 4-ФСС и таблицы 1, 3, 6 и 7 являются обязательными для представления всеми плательщиками страховых взносов. Остальные таблицы при отсутствии показателей для заполнения не сдаются. Напомним, что действующим порядком не предусмотрено исключение из формы-4 ФСС таблиц в случае их незаполнения. Кроме того, изменился порядок составления некоторых полей формы. В частности, при представлении формы заполняются только первые две ячейки полей «Отчетный период (код)» и «Данный расчет представлен (код)». Приказом установлено, что он применяется начиная с представления расчета за 2011 г.
Приказ зарегистрирован в Минюсте России 30.12.2011, вступил в силу 07.02.2012.
По жалобе работника Роструд придет с проверкой без предупреждения
Приказом Минздравсоцразвития России от 07.11.2011 № 1325н утвержден Административный регламент исполнения Федеральной службой по труду и занятости государственной функции по осуществлению федерального государственного надзора за соблюдением требований, направленных на реализацию прав работников на получение обеспечения по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, а также порядка назначения, исчисления и выплаты пособий по временной нетрудоспособности за счет средств работодателей.
В соответствии с утвержденным Регламентом инспекции по труду будут контролировать соблюдение работодателями требований:
— к предоставлению работникам обеспечения по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний;
— порядку назначения, исчисления и выплаты пособий за счет средств работодателей.
Регламент содержит права и обязанности проверяющих и работодателей, сроки плановых и внеплановых ревизий, а также порядок действий чиновников при их осуществлении и т.п.
По общему правилу о начале внеплановой проверки Роструд должен уведомить работодателя не менее чем за 24 часа до ее начала любым доступным способом. Однако предварительное уведомление не допускается, если проверка проводится по обращениям или заявлениям граждан и работодателей, информации от органов государственной власти или средств массовой информации о фактах нарушений работодателями вышеназванных требований (ст. 360 ТК РФ).
Документ зарегистрирован в Минюсте России 28.12.2011 № 22787 и вступит в силу по истечении десяти дней после даты официального опубликования (на момент подписания номера в печать опубликован не был).
Форматы электронных сообщений о приеме и отправке счетов-фактур по ТКС
Приказом ФНС России от 30.01.2012 № ММВ-7-6/36 утверждены форматы документов, необходимые для работы с «электронными» счетами-фактурами:
— формат информационного сообщения об участнике электронного документооборота счетами-фактурами;
— формат извещения о получении электронного документа;
— формат подтверждения даты отправки документа;
— формат подтверждения даты получения документа;
— формат уведомления об уточнении электронного документа.
Напомним, что порядок выставления и получения счетов-фактур в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи с применением электронной цифровой подписи был утвержден приказом Минфина России от 25.04.2011 № 50н.
Утверждена новая форма декларации по налогу на игорный бизнес
Приказом ФНС России от 28.12.2011 № ММВ-7-3/985 помимо собственно формы и порядка заполнения декларации утвержден формат представления документа в электронном виде. Сама декларация изменилась незначительно. На титульном листе появились поля для кода экономической деятельности организации и информации о форме реорганизации или ликвидации компании. Реорганизованные компании должны будут также указать ИНН и КПП, присвоенные им до реорганизации инспекцией по месту постановки на учет в качестве плательщика налога на игорный бизнес.
В новой форме декларации учтены поправки, внесенные в главу 29 НК РФ, в частности касающиеся изменения перечня объектов обложения налогом на игорный бизнес. Для этого в раздел 2 «Расчет налога на игорный бизнес» включены в качестве объектов налогообложения процессинговые центры тотализаторов и букмекерских контор, а вместо касс этих игорных заведений теперь числятся пункты приема ставок целиком. В этом же разделе появилась таблица «Сумма исчисленного налога на игорный бизнес». В ней указывается сумма налога отдельно по каждой группе объектов налогообложения. Поля новой декларации адаптированы для заполнения с помощью программного обеспечения.
Приказ ФНС России от 28.12.2011 № ММВ-7-3/985 зарегистрирован в Минюсте России 06.02.2012 № 23148, вступает в силу 26.02.2012.
Форма представления сведений в налоговую медицинскими организациями
Приказом ФНС России от 21.12.2011 № ММВ-7-3/892 утверждена форма, по которой организации, осуществляющие медицинскую и образовательную деятельность и применяющие нулевую ставку по налогу на прибыль, должны представить сведения в инспекцию.
В конце прошлого года Правительство РФ все-таки сделало возможным применение нулевой ставки по налогу на прибыль организациями, занятыми в сфере образования или медицины, утвердив Перечень соответствующих видов деятельности (постановление от 10.11.2011 № 917). Для этого организации, осуществляющие деятельность, упомянутую в Перечне, должны были не позднее 31 декабря 2011 г. подать в инспекцию заявление и копию соответствующей лицензии (п. 8 ст. 5 Федерального закона от 28.12.2010 № 395‑ФЗ и п. 5 ст. 284.1 НК РФ). После этого при соблюдении условий, установленных ст. 284.1 НК РФ, налог на прибыль можно было пересчитать за весь 2011 г. Сведения о выполнении данных условий по форме, утвержденной приказом ФНС России от 21.11.2011 № ММВ-7-3/892, необходимо подавать в инспекцию по окончании каждого налогового периода не позднее 28 марта года, следующего за истекшим периодом (п. 6 ст. 284.1 и п. 4 ст. 289 НК РФ). Если такие сведения не будут представлены в установленный срок, налог на прибыль придется восстановить к уплате в бюджет вместе с пенями (п. 6 ст. 284.1 НК РФ). Отметим, что утвержденная фискальным ведомством форма предусматривает возможность корректировки сведений.
Утверждены формы и форматы сообщений, связанные с использованием корпоративного электронного средства платежа
В связи с принятием Федерального закона от 27.06.2011 № 161-ФЗ «О национальной платежной системе» в НК РФ были внесены изменения, устанавливающие обязанность банков и налогоплательщиков сообщать о возникновении и прекращении права использовать корпоративное электронное средство платежа (КЭСП). Поэтому ФНС России приказом от 21.11.2011 № ММВ-7-6/790 утвердила формы и форматы:
— сообщения банка о предоставлении права (прекращении права) использовать корпоративное электронное средство платежа (КЭСП) для переводов электронных денежных средств;
— сообщения банка об изменении реквизитов корпоративного электронного средства платежа (КЭСП);
— сообщения об открытии (закрытии) счета (лицевого счета), о возникновении права (прекращении права) использовать корпоративное электронное средство платежа (КЭСП) для переводов электронных денежных средств.
Приказ зарегистрирован в Минюсте России 21.12.2011, вступит в силу с 05.02.2012.
Новые счета-фактуры полностью заменят прежние только с II квартала 2012 г.
Минфин России в письме от 31.01.2012 № 03-07-15/11 разъяснил порядок применения постановления Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137 «О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость». Вопрос, рассмотренный в письме, очень важен, поскольку касается даты, с которой нужно применять новые формы документов. Постановление Правительства РФ было опубликовано в «Собрании законодательства РФ», № 3. Номер вышел из печати только 30 января 2012 г.
Минфин России считает возможным до начала нового периода по НДС, то есть до 1 апреля 2012 г., применять не только новые формы документов, но и прежние, утвержденные постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 № 914.
Отметим, что комментируемое письмо доведено до налоговых органов (письмо ФНС России от 02.02.2012 № ЕД-4-3/1547).
Ответственность за непредставление регистров бухучета
Минфин России в письме от 25.01.2012 № 07-02-06/10 разъяснил, что с учетом положений Федерального закона от 21.11.96 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» организации самостоятельно формируют учетную политику исходя из своей структуры, отрасли и других особенностей деятельности. В составе учетной политики утверждаются и формы регистров бухгалтерского учета. Однако в случае, когда в соответствии с установленными правилами ведения бухучета учетной политикой организации не утверждены и не ведутся регистры бухгалтерского учета, в частности, в форме карточек, привлечь компанию к ответственности на основании ст. 126 НК РФ нельзя.
Оплата дней ухода за ребенком-инвалидом и НДФЛ
Минфин России в письме от 13.01.2012 № 03-04-06/8-4 оставил открытым вопрос о начислении НФДЛ на средний заработок за дни ухода за ребенком-инвалидом.
Организация согласно ст. 262 ТК РФ предоставляет родителю четыре дополнительных оплачиваемых выходных дня в месяц для ухода за ребенком-инвалидом. Оплата каждого дополнительного выходного дня производится в размере среднего заработка. У компании возник вопрос — следует ли включать эти суммы в базу по НДФЛ?
Минфин рассудил так. Согласно ст. 217 НК РФ НДФЛ не облагаются государственные пособия, за исключением пособий по временной нетрудоспособности (включая пособие по уходу за больным ребенком), а также иные выплаты и компенсации, выплачиваемые в соответствии с действующим законодательством, имеющие характер государственных пособий. Оплата дополнительных выходных дней не относится к госпособиям, поскольку она не поименована в перечне, установленном ст. 3 Федерального закона от 19.05.95 № 81-ФЗ «О государственных пособиях гражданам, имеющим детей».
Вместе с тем ведомство упоминает постановление Президиума ВАС РФ от 08.06.2010 № 1798/10, в котором суд признал, что указанная оплата НДФЛ не облагается.
О получении имущественного налогового вычета при продаже земельных участков
Минфин России в письме от 30.12.2011 № 03-04-05/7-1140 отметил, что для целей применения имущественного налогового вычета НК РФ не предусматривает разграничения земельных участков на категории и виды разрешенного использования.
В соответствии с подп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ налогоплательщик при определении размера налоговой базы по налогу на доходы физических лиц имеет право на получение имущественных налоговых вычетов в суммах, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков или земельных участков и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих в целом 1 млн руб., а также в суммах, полученных в налоговом периоде от продажи иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих в целом 250 000 руб.
Учитывая изложенное, при продаже земельных участков сельскохозяйственного назначения, находившихся в собственности налогоплательщика менее трех лет до их продажи, налогоплательщик, по мнению Минфина, вправе получить имущественный налоговый вычет в размере 1 млн руб.
О реализации права на применение заявительного порядка возмещения НДС
В соответствии с п. 2 ст. 176.1 НК РФ право на применение заявительного порядка возмещения НДС имеют налогоплательщики, представившие вместе с налоговой декларацией, в которой заявлено право на возмещение налога, действующую банковскую гарантию, предусматривающую обязательство банка на основании требования налогового органа уплатить в бюджет за налогоплательщика суммы налога, излишне полученные им (зачтенные ему) в результате возмещения налога в заявительном порядке, если решение о возмещении суммы налога, заявленной к возмещению в заявительном порядке, будет отменено полностью или частично. При этом количество банковских гарантий, по которым могут быть удовлетворены требования налогового органа, НК РФ не ограничено.
Однако, учитывая, что согласно подп. 4 п. 6 ст. 176.1 НК РФ сумма, на которую выдана банковская гарантия, должна обеспечивать исполнение обязательств по возврату в бюджет суммы НДС, заявленной к возмещению, в полном объеме и принимая во внимание, что налоговый орган согласно п. 8 ст. 176.1 НК РФ принимает одно решение о возмещении суммы налога, заявленной к возмещению в заявительном порядке, налогоплательщик может реализовать право на применение заявительного порядка возмещения налога при представлении в налоговый орган одной банковской гарантии, выданной на заявленную к возмещению сумму налога в полном размере (письмо Минфина России от 27.12.2011 № 03-07-15/132).
Разъяснен новый порядок предоставления стандартных налоговых вычетов на детей
С 2012 г. стандартные вычеты на детей предоставляются в следующих размерах: 1400 руб. — на первого, 1400 руб. — на второго, 3000 руб. — на третьего и каждого последующего ребенка. Минфин России в письме от 08.12.2011 № 03-04-05/8-1014 разъяснил, что при определении размера стандартного вычета учитывается общее количество детей. То есть первый ребенок наиболее старший по возрасту независимо от того, предоставляется ли на него вычет. Соответственно, если первый ребенок достиг совершеннолетия и на него стандартный вычет больше не предоставляется, остальные дети продолжают считаться вторым, третьим и последующим ребенком. Им полагаются вычеты в размере 1400 руб. — на второго ребенка, 3000 руб. — на третьего и последующих детей.
О заполнении Справки по форме 2-НДФЛ
ФНС России в письме от 03.02.2012 № ЕД-4-3/1692 разъяснила порядок отражения доходов в форме 2-НДФЛ.
Работодатель обязан ежегодно представлять в инспекцию сведения о доходах сотрудников, а также о суммах начисленного, удержанного и перечисленного в бюджет НДФЛ (п. 2 ст. 230 НК РФ). Сведения по форме 2-НДФЛ, утвержденной приказом ФНС России от 17.11.2010 № ММВ-7-3/611, подаются не позднее 1 апреля года, следующего за отчетным. В случае, когда начисленная за декабрь заработная плата была выплачена работникам только в январе, соответственно в этом же месяце компания перечислила в бюджет удержанные при выплате дохода суммы НДФЛ, возникает вопрос: надо ли указать эти сведения в справке 2-НДФЛ за отчетный год?
Налоговики пояснили, что в справке по форме 2-НДФЛ отражаются все доходы за прошедший год, начисленные и выплаченные работнику за выполнение трудовых обязанностей. Например, когда заработная плата за декабрь 2011 г. выплачена работнику в январе 2012 г., в разделе 3 «Доходы, облагаемые по ставке __%» справки по форме 2-НДФЛ за 2011 г. приводится и заработная плата за декабрь, выплаченная в январе. В строке 5.5 «Сумма налога перечисленного» справки указывается сумма налога за год, в том числе сумма НДФЛ, перечисленная с декабрьской зарплаты в январе.
О порядке перекодирования КБК
ФНС России в письме от 26.01.2012 № ЗН-4-1/1159 рассказала, как инспекторы в карточках расчетов с бюджетом должны перенести остатки сумм НДФЛ с КБК 2011 г. на КБК 2012 г.
С 2012 г. применяются новые КБК, утвержденные приказом Минфина России от 21.12.2011 № 180н. В связи с этим налоговые органы обязаны провести работу по перекодировке КБК в карточках расчетов с бюджетом. В частности, если несколько прошлогодних КБК объединяются под одним новым кодом, инспектор должен закрыть карточки с прежними значениями и перенести сальдо расчетов во вновь открываемые карточки с новыми значениями кодов. В письме приведена переходная таблица с КБК 2012 г.
Разъяснен порядок учета в расходах не до конца самортизированной лицензии
С 3 ноября 2011 г. действует новый порядок лицензирования отдельных видов деятельности. Напомним, что он утвержден Федеральным законом от 04.05.2011 № 99-ФЗ и содержит новый перечень лицензируемых видов деятельности. Кроме того, теперь существует такое понятие, как бессрочные лицензии.
Согласно новым правилам ранее выданные лицензии (с определенным сроком) меняют свой срок действия и признаются бессрочными. В связи с этим возникает вопрос: как учесть в расходах затраты на приобретение лицензий, срок действия которых изменен на бессрочный? Дело в том, что такие лицензии уже не признаются нематериальными активами, поскольку не являются результатом интеллектуальной деятельности и иным объектом интеллектуальной собственности. На это указала ФНС России в письме от 28.12.2011 № ЕД-4-3/22400.
Помимо этого, по мнению ФНС России, недосписанную стоимость лицензий, срок действия которых изменен на бессрочный, можно учесть в целях налогообложения прибыли единовременно в составе прочих расходов. Если организация произвела другие расходы, связанные с получением лицензии (например, консультационные), их также можно учесть по ст. 264 НК РФ
Об оформлении листка нетрудоспособности
Фонд социального страхования в письме ФСС России от 23.12.2011 № 14-03-11/15-16055 указал, что порядок выдачи и заполнения бланка при временной нетрудоспособности и при беременности и родам различен.
В частности, листок по беременности и родам не требует подписи председателя врачебной комиссии при осложненных родах, многоплодной беременности, при родах, наступивших в период с 28 до 30 недель беременности, прерывании беременности при сроке до 27 полных недель, усыновлении ребенка и проведении экстракорпорального оплодотворения. В указанных случаях достаточно подписи врача акушера-гинеколога, врача общей практики (семейного врача), а при отсутствии врача — подписи фельдшера. Таким образом, требования территориальных органов Фонда социального страхования о необходимости подписи председателя врачебной комиссии в названных случаях необоснованны.
В письме фонд признал ранее данные разъяснения (п. 3 письма от 28.10.2011 № 14-03-18/15-12956) по поводу даты листка нетрудоспособности, оформляемого взамен испорченного, неприменимыми. Согласно новой позиции в бланке следует указывать дату его выдачи, а не дату ранее оформленного листка.