1. Главная / Статьи 
ул. Черняховского, д. 16 125319 Москва +7 499 152-68-65
Логотип
| статьи | печать | 3931

Справка 2-НДФЛ по-новому

Компании, выплачивавшие в 2011 г. доходы физическим лицам, должны будут не позднее 1 апреля отчитаться перед налоговиками по обновленной форме справки 2-НДФЛ. В конце прошлого года налоговая служба приказом от 06.12.2011 № ММВ-7-3/909 откорректировала справку 2-НДФЛ с учетом изменений, внесенных в законодательство. Что нужно учесть бухгалтеру при подготовке в инспекцию сведений о доходах физических лиц за 2011 г.? Об этом читайте в статье.

Сам бланк справки 2-НДФЛ, утвержденной приказом ФНС России от 17.11.2010 № ММВ-7-3/611 (далее — приказ № ММВ-7-3/611), изменился незначительно. Налоговики уточнили в основном порядок заполнения документа. Но во избежание претензий со стороны налоговых инспекторов необходимо учитывать как эти изменения, так и некоторые другие особенности заполнения справок 2-НДФЛ по доходам 2011 г.

Одна справка на все случаи

Если в 2010 г. компания выплачивала физическому лицу доходы, облагаемые по различным ставкам, например, заработную плату и дивиденды, в 2011 г. необходимо было представить в инспекцию две справки за этот период, указав в каждой доходы, облагаемые по той или иной ставке. То есть в отношении каждого такого гражданина формировались отдельные справки по каждой ставке, примененной налоговым агентом.

По доходам, выплаченным гражданину в 2011 г., работодатель в такой ситуации должен заполнить только одну справку, нужное количество раз продублировав в ней разделы 3 и 5. Например, в случае, когда физическому лицу выплачивались зарплата и дивиденды, в одной группе разделов будут показаны доходы, облагаемые по ставке 13%, в другой — по ставке 9%. Применяемую в каждом случае ставку НДФЛ нужно будет указать в заголовках этих разделов, заполняемых для соответствующих доходов. Для этого в наименовании раздела 5 справки после слов «Общие суммы дохода и налога по итогам налогового периода» добавлены слова «по ставке __%».

Таким образом, разделы 3 и 5 в справке 2-НДФЛ за 2011 г. нужно заполнить последовательно для каждой из ставок налога. Раздел 4 будет присутствовать на странице с расчетом налога с доходов, облагаемых по ставке 13%, поскольку стандартные, социальные и имущественные налоговые вычеты предоставляются физическому лицу исключительно при выплате таких доходов.

Уточнения, изменившие порядок заполнения справки 2-НДФЛ при выплате гражданам доходов, облагаемых по разным ставкам, внесены в абз. 4 раздела I «Общие положения» Рекомендаций по заполнению формы 2-НДФЛ, утвержденных приказом № ММВ-7-3/611. Поскольку справка 2-НДФЛ теперь может и не уместиться на одной странице, налоговики предусмотрели возможность представления документа на нескольких листах. В таком случае начиная со второй страницы вверху справки проставляется номер и заполняется шапка («Справка о доходах физического лица за 20__ год № ___ от ________»). Также на каждой странице справки заполняется поле «налоговый агент».

Сообщили о невозможности
удержать НДФЛ — не забудьте про справку!

Из запросов, поступавших в контролирующие ведомства, можно заключить, что не всем работодателям было понятно, нужно ли в срок до 1 апреля подавать справку 2-НДФЛ по доходам физического лица, в отношении которого уже представлены сведения о невозможности удержания НДФЛ. Напомним, что в соответствии с приказом № ММВ-7-3/611 форма 2-НДФЛ используется и в том, и в другом случае. В поле «признак» справки проставляется цифра 1 — в случае, когда в документе приводятся сведения о доходах и суммах исчисленного, удержанного и перечисленного с таких доходов НДФЛ (п. 2 ст. 230 НК РФ), или цифра 2 — если сообщается о невозможности удержать налог (п. 5 ст. 226 НК РФ). Теперь из Рекомендаций по заполнению формы 2-НДФЛ прямо следует, что направление организацией сообщения о невозможности удержать налог не освобождает ее от обязанности отчитаться в общеустановленном порядке о выплаченных гражданину доходах. В случае когда справка 2-НДФЛ заполняется с указанием признака 2 в шапке документа, в разделе 3 указывается именно та сумма дохода, с которой налоговый агент не удержал НДФЛ. В строке 5.1 документа с признаком 2 указывается общая сумма дохода, с которой НДФЛ не удержан, отраженная в разделе 3, а в строке 5.2 — налоговая база, соответствующая указанной сумме дохода (то есть с учетом полагающихся вычетов). В строке 5.3 указывается сумма налога, исчисленная с такого дохода, а строки 5.4—5.6 не заполняются. В строке 5.7 справки показывается сумма НДФЛ, не удержанная налоговым агентом. В установленный срок в отношении выплаченных данному гражданину доходов нужно представить и справку 2-НДФЛ с признаком 1. В ней следует отразить общие суммы доходов и исчисленного налога (включая те, которые были отражены в документе с признаком 2), суммы удержанного и перечисленного налога, а также не удержанную налоговым агентом сумму налога, отраженную в справке с признаком 2.

Аналогичная позиция изложена в письме Минфина России от 27.10.2011 № 03-04-06/8-290.

Важно! Представляя справку 2-НДФЛ за 2011 г., работодатель должен заполнить строку 5.5, предусматривающую отражение суммы перечисленного налога. Эта строка изначально присутствовала в форме справки, утвержденной приказом ММВ-7-3/611, но в отношении доходов 2010 г. не заполнялась, что и следует из примечания к бланку документа. Это связано с тем, что изменения в п. 2 ст. 230 НК РФ, обязавшие налогового агента сообщать о суммах не только исчисленного и удержанного налога, но и суммах НДФЛ, перечисленных в бюджетную систему РФ, вступили в силу начиная с 1 января 2011 г. В письме от 03.02.2012 № ЕД-4-3/1692@ налоговая служба пояснила, что в этой строке необходимо показать и сумму НДФЛ, уплаченного в бюджет в январе года, следующего за отчетным, если налог исчислен и удержан с заработной платы, начисленной за декабрь.

Напомним также, что Федеральным законом от 18.07.2011 № 227-ФЗ в п. 2 ст. 230 НК РФ с 2012 г. возвращено положение, согласно которому налоговые агенты, выплачивавшие в отчетном периоде доходы не более чем десяти физическим лицам, могут представить сведения по форме 2-НДФЛ на бумажных носителях.

Новые размеры и коды детских вычетов

Федеральным законом от 21.11.2011 № 330-ФЗ изменены размеры вычетов для родителей, имеющих троих и более детей, и для родителей, имеющих детей-инвалидов. Причем вычеты увеличены задним числом, то есть с 1 января 2011 г. Для таких вычетов введены новые коды. Это необходимо учесть при заполнении в справке 2-НДФЛ за 2011 г. раздела 4 «Стандартные, социальные и имущественные налоговые вычеты».

Отметим, что стандартный налоговый вычет в размере 400 руб. (код 103) с 2012 г. отменен. Вместе с тем последний период, в котором он предоставлялся, — 2011 г., а значит, в справке 2-НДФЛ за 2011 г. он еще должен присутствовать. Код стандартного вычета на ребенка теперь указывается в зависимости от того, каким по счету он рожден. Стандартный вычет на первого ребенка (код 114) в 2011 г. составит 1000 руб., а в 2012 г. — 1400 руб. Вычет на второго ребенка (код 115) в 2011 и 2012 гг. предоставляется в аналогичных размерах. А вот вычет на третьего и каждого последующего ребенка (код 116) и в 2011 и в 2012 гг. составит 3000 руб. На ребенка-инвалида вне зависимости от количества детей в семье в 2011 и в 2012 гг. также предоставляется вычет в размере 3000 руб. (код 117). Вычеты в двойном размере единственному родителю здоровых детей нужно будет пометить кодами 118—120 (соответственно тому, каким по счету ребенок является в семье), а двойной размер вычета единственному родителю на ребенка-инвалида показывается по коду 121. Если вычет на детей предоставляется в двойном размере в связи с отказом одного из родителей от получения льготы, то это отражается в справке 2-НДФЛ кодами 122—124, а для двойного вычета на ребенка-инвалида в такой ситуации предусмотрен код 125.

Отметим, что первый ребенок — это самый старший ребенок в семье, и неважно, предоставляется на него вычет либо уже нет. В случае, когда у работника трое детей и один из них — инвалид, вычет на него предоставляется при соблюдении условий, прописанных в Налоговом кодексе, в размере 3000 руб. и показывается по коду 117 вне зависимости от старшинства детей. Вычеты на остальных детей будут показываться по кодам 114, 115 или 116 по старшинству, считая и ребенка-инвалида. Например, в случае, когда ребенок-инвалид является вторым ребенком гражданина, налогоплательщику будут предоставлены вычеты, отмечаемые кодами 114, 116 и 117. Такие выводы можно сделать из письма Минфина России от 10.01.2012 № 03-04-05/8-1.

Налоговым агентам, которые удерживают НДФЛ с выплачиваемых гражданам доходов от операций займа ценными бумагами и по операциям РЕПО, при заполнении справки 2-НДФЛ за 2011 г. необходимо иметь в виду, что введены специальные коды для отражения доходов и учитываемых при налогообложении расходов по таким операциям.