1. Главная / Статьи 
ул. Черняховского, д. 16 125319 Москва +7 499 152-68-65
Логотип
| статьи | печать | 683

Ищем «стойло» для автомобиля

Приобретя автомобиль, придется позаботиться и о том, где будет храниться транспортное средство. В связи с этим организации необходимо приобрести гараж. Однако не всем это по карману. Средние и мелкие фирмы в основном арендуют помещения для хранения транспорта или пользуются услугами платных автостоянок. Правовые основы заключения договора аренды гаража, а также порядок отражения в бухгалтерском и налоговом учете арендатора расходов, связанных с арендой, и многое другое вы узнаете из нашей статьи.

Фирма арендует гараж

Арендные отношения регулируются Гражданским кодексом РФ (ГК РФ). Организация может арендовать здания или нежилые помещения. По договору аренды здания или сооружения арендодатель обязан передать во временное владение и пользование или во временное пользование арендатору здание или сооружение (п. 1ст. 650 ГК РФ). Причем договор обязательно должен предусматривать размер арендной платы. Если согласованное сторонами в письменной форме условие о размере арендной платы отсутствует, договор считается незаключенным (п. 1 ст. 654 ГК РФ). Имейте в виду, что возложение на арендатора оплаты коммунальных услуг не может рассматриваться в качестве арендной платы.

Арбитражная практика

АО (арендодатель) обратилось в арбитражный суд с иском к ООО (арендатору) о признании договора аренды незаключенным и выселении ответчика из занимаемого здания.

Решением суда первой инстанции, оставленным без изменения постановлением апелляционной инстанции, иск удовлетворен.

В кассационной жалобе ответчик ссылался на наличие договора аренды здания, просил признать данный договор заключенным. Исследовав договор и обстоятельства спора, суд кассационной инстанции установил, что разногласия возникли по поводу формулировки условия договора о размере арендной платы.

Как уже упоминалось, договор аренды здания или сооружения должен предусматривать размер арендной платы. При отсутствии согласованного размера арендной платы договор аренды здания или сооружения считается незаключенным.

Ответчик полагал, что данное требование закона сторонами соблюдено. Ведь из пункта договора следует, что арендатор обязан в качестве арендной платы в установленные сроки оплачивать коммунальные и прочие целевые услуги. Однако такая формулировка не может рассматриваться как устанавливающая форму и размер арендной платы, поскольку арендодатель фактически не получает встречного предоставления за переданное в аренду здание. Оплата арендатором коммунальных услуг сама по себе не означает возмездности договора аренды. К договору аренды здания или сооружения не применяются правила определения цены, предусмотренные п. 3 ст. 424 ГК РФ (п. 1 ст. 654 ГК РФ).

В итоге суд кассационной инстанции указал, что спорный договор не может считаться заключенным и, следовательно, решение суда первой инстанции обоснованно (п. 12 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 11.01.2002 № 66 «Обзор практики разрешения споров, связанных с арендой»).

Установленная в договоре аренды плата за пользование зданием или сооружением (в нашем случае гаражом) включает плату за пользование земельным участком, на котором оно расположено, или передаваемой вместе с ним соответствующей частью участка, если иное не предусмотрено законом или договором (п. 2 ст. 654ГК РФ).

Также следует иметь в виду, что договор аренды недвижимого имущества подлежит государственной регистрации, если иное не установлено законом (ст. 609 ГК РФ). Это касается и нежилого помещения (гаража).

Арбитражная практика

Статья 1 Закона от 21.07.97 № 122-ФЗ «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним» относит жилые и нежилые помещения к недвижимому имуществу, право на которое, а также сделки с которым подлежат обязательной государственной регистрации. Помещение (жилое и нежилое) представляет собой «объект, входящий в состав зданий и сооружений» (п. 6 ст. 12 Закона № 122-ФЗ). Нежилое помещение является объектом недвижимости, отличным от здания или сооружения, в котором оно находится, и неразрывно связано с ним. К тому же в ГК РФ отсутствуют какие-либо специальные нормы о государственной регистрации договоров аренды нежилых помещений. Принимая все это во внимание, необходимо отметить, что к договору аренды нежилого помещения должны применяться правила п. 2 ст. 651 ГК РФ.

В этом пункте ГК РФ говорится, что договор аренды нежилых помещений, заключенный на срок не менее одного года, подлежит государственной регистрации и считается заключенным с момента такой регистрации. Договор аренды нежилых помещений, заключенный на срок менее одного года, не подлежит государственной регистрации и считается заключенным с момента, определяемого п. 1 ст. 433 ГК РФ (Информационное письмо Президиума ВАС РФ от 01.06.2000 № 53«О государственной регистрации договоров аренды нежилых помещений»).

При продлении договора аренды нежилого помещения на срок менее одного года государственная регистрация не требуется (Информационное письмо Президиума ВАС РФ от 16.02.2001 № 59).)

Рассмотрим порядок ведения бухгалтерского учета расходов, связанных с арендой гаража. Плата за аренду помещения или здания, используемого для осуществления основного вида деятельности, учитывается в составе расходов по обычным видам деятельности (п. 5 ПБУ 10/99 «Расходы организации», утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.99 № ЗЗн). Расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления (допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности) (п. 16, 18 ПБУ 10/99). В бухгалтерском учете задолженность перед арендодателем по оплате аренды помещения отражается по кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» в корреспонденции с дебетом счета 20 «Основное производство», а для организаций торговли с дебетом счета 44 «Расходы на продажу».

Задолженность перед арендодателем по оплате аренды помещения отражается по кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» в корреспонденции с дебетом счета 20 «Основное производство».

Что касается налогового учета, то расходы по оплате аренды помещения (в нашем случае гаража), используемого для осуществления основного вида деятельности, учитываются в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией (подп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ). При методе начисления датой признания указанного расхода может являться последний день отчетного периода. При кассовом способе расходами признаются затраты после фактической оплаты (подп. 3 п. 7 ст. 272, п. 3 ст. 273 НКРФ). К тому же не стоит забывать, что расходы должны быть обоснованны и документально подтверждены (п. 1ст. 252 НК РФ).

Следовательно, арендные платежи могут быть приняты для целей налогообложения при условии, если предоставляемое в аренду имущество (гараж) используется в деятельности организации.

Такие же разъяснения дает Минфин в Письме от 10.02.2004 № 04-04-06/21.

Часто бывают случаи, когда гаражи сдают в аренду физические лица. В этой ситуации граждане, получающие доходы от сдачи в аренду или иного использования имущества, находящегося в РФ, являются плательщиками НДФЛ (п. 4 ст. 208 НК РФ). Напомним, что доходы, полученные физическими лицами — резидентами РФ, облагаются по налоговой ставке 13% (п. 1 ст. 224 НКРФ). Обязанность по исчислению и удержанию НДФЛ возложена на юридическое лицо — источник выплаты доходов, которое в таком случае признается налоговым агентом (п. 1 ст. 226 НК РФ). Удержание НДФЛ производится налоговыми агентами непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате (п. 4 ст. 226 НК РФ). Суммы НДФЛ агенты обязаны перечислить в бюджет не позднее дня фактического получения в банке «налички» на выплату дохода, а также дня перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на счета плательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в банках.

Таким образом, организация обязана исчислить и удержать НДФЛ с арендной платы за гараж в момент ее выплаты собственнику помещения или его уполномоченному представителю. В бухгалтерском учете удержание НДФЛ отражается по дебету счета 76 в корреспонденции с кредитом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Помещение, предоставленное организации по договору аренды, принимается к учету на за балансовый счет 001«Арендованные основные средства». Арендованное имущество учитывается на данном счете в оценке, указанной в договоре на аренду.

Пример 1

ООО «Восток» арендует гараж у гражданина В. В.Петрова (собственника помещения, резидента РФ). Срок договора аренды составляет 6 месяцев. Допустим, договорная стоимость арендуемого помещения составляет 2 000 000 руб. Арендная плата составляет 90 000 руб. в месяц и уплачивается наличными денежными средствами непосредственно собственнику или уполномоченному лицу ежемесячно.

Следует оформить проводки:

Д-т сч. 001 — 2 000 000 руб. — отражена стоимость арендуемого гаража на забалансовом счете

Д-т сч. 20 К-т сч. 76 — 90 000 руб. — начислена арендная плата за месяц

Д-т сч. 76 К-т сч. 68 — 11 700 руб. (90 000 руб. х 13%) —удержан НДФЛ с суммы арендной платы

Д-т сч. 76 К-т сч. 50 — 88 300 руб. (100 000 руб. - 11 700руб.) — выплачена арендная плата за минусом НДФЛ.

В связи с тем, что арендная плата, которая выплачивается фирмой-арендатором физическому лицу, признается доходом гражданина, возникает вопрос о начислении с выплачиваемой суммы ЕСН. Объектом налогообложения по этому налогу признаются выплаты и другие вознаграждения, начисляемые организацией в пользу физического лица по трудовым и гражданско-правовым, а также по авторским договорам. Выплаты, производимые в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является переход права собственности или вещных прав на имущество (имущественных прав), к объекту налогообложения по ЕСН не относятся. Таким образом, в случае заключения организацией с физическим лицом договора аренды гаража на суммы арендной платы ЕСН не начисляется. Аналогичный вывод изложен в Письме Минфина России от 10.02.2004№ 04-04-06/21.

Хранение автомобиля на платной стоянке

Если у организации нет собственного гаража и она не хочет арендовать его у других фирм или физических лиц, то можно прибегнуть к услугам платных автостоянок.

Оплата автостоянки в основном производится через подотчетное лицо организации (как правило, водителя). Следует отметить, что выдача подотчетных сумм на оплату стоянок, по нашему мнению, должна производиться на основании приказа, подписанного руководителем организации. В приказе указывается лицо, которому выдаются средства, а также на что именно расходуются суммы, выданные в подотчет. Этот документ будет для налоговых органов одним из доказательств того, что расходы организация произвела обоснованно. Выдача наличных денежных сумм подотчетному лицу из кассы осуществляется в соответствии с Порядком ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденным Решением Совета директоров Центробанка РФ от 22.09.93 № 40. В п. 11 Порядка выдача наличных денег под отчет осуществляется с учетом того, что это подотчетное лицо отчиталось по выданному ранее авансу. Наличные денежные средства выдаются из кассы на основании расходного кассового ордера (форма КО-2, утв. Постановлением Госкомстата РФ от 18.08.98 № 88). Кроме расходного кассового ордера может применяться другой документ, например заявление на выдачу денег, на котором стоит штамп с реквизитами «расходника». Эти документы подписываются руководителем или главным бухгалтером организации.

Для обобщения информации о расчетах с работниками организации по суммам, выданным им под отчет на административно-хозяйственные и операционные расходы (в нашем случае на оплату стоянки транспортного средства), предназначен счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами». На выданные под отчет суммы счет 71 дебетуется в корреспонденции с кредитом счета 50 «Касса».

Поскольку в данном случае у организации отсутствует собственный гараж (помещение для автомобиля), расходы на стоянку служебного автомобиля в целях бухгалтерского учета относятся к расходам по обычным видам деятельности на основании п. 5, 7 ПБУ 10/99, как расходы по содержанию и эксплуатации основных средств.

Для обобщения информации о расходах для нужд управления, не связанных непосредственно с производственным процессом, Инструкцией по применению Плана счетов предназначен счет 26 «Общехозяйственные расходы» (для торговой организации — счет 44 «Расходы на продажу»). Расходы на оплату оказанных автостоянкой услуг через подотчетное лицо отражаются в бухгалтерском учете по дебету счета 26 в корреспонденции с кредитом счета 71.

В целях налогообложения прибыли расходы на стоянку служебного легкового автомобиля включаются в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, на основании подп. 11 п. 1 ст. 264 НК РФ как расходы на содержание служебного автотранспорта.

Если организация использует метод начисления, то согласно подп. 5 п. 7 ст. 272 НК РФ датой осуществления расходов на содержание служебного автотранспорта является дата утверждения авансового отчета. Если же применяется кассовый способ, то расходами признаются затраты сразу после их фактической оплаты (п. 3 ст. 273НК РФ).

Пример 2

У организации на балансе числится служебный легковой автомобиль. В связи с отсутствием у организации гаража (помещения для хранения автомобиля) в нерабочее время транспортное средство паркуется на платной охраняемой стоянке. Стоимость услуг

автостоянки, которая переведена на уплату ЕНВД, составляет 3000 руб. в месяц. Оплата за оказанные услуги производится наличными денежными средствами через подотчетное лицо. Доходы и расходы для целей налогообложения прибыли определяются по методу начисления.

В бухгалтерском учете организации необходимо оформить следующие проводки:

Д-т сч. 71 К-т сч. 50 — 3000 руб. — выданы деньги под отчет для оплаты услуг платной охраняемой стоянки

Д-т сч. 26 К-т сч. 50 — 3000 руб. — учтены расходы на оплату служебного автомобиля.

В налоговом учете организации оплата за автостоянку входит в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией (подп. 11 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Разумеется, для того чтобы учесть такие затраты в налоговом учете, необходимо, чтобы они были экономически оправданны и документально подтверждены. Оправданность расходов на парковку на автостоянке подтверждается тем, что она обеспечивает сохранность автомобиля. К тому же к авансовому отчету должны быть приложены оправдательные документы, которые подтверждают расход денежных средств и позволяют принять эти расходы в учете. Первичными документами в данном случае являются кассовый чек или бланк строгой отчетности — квитанция за парковку автомобиля, утвержденный Письмом Минфина России от 24.02.94 № 16-38.

К сведению!

Перечень обязательных реквизитов для бланков строгой отчетности приведен в п. 5 Положения об осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт без применения контрольно-кассовой техники, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 31.03.2005 № 171. К ним относятся: сведения об утверждении формы бланка; наименование; шестизначный номер и серия; код формы бланка по ОКУД; наименование и код организации или предпринимателя, выдавших бланк; ИНН; вид услуг; единица измерения оказания услуг; стоимость услуги в денежном выражении, в том числе размер платы, осуществляемой наличными денежными средствами либо с использованием платежной карты; дата осуществления расчета; наименование должности; Ф.И.О. лица, ответственного за совершение операции и правильность ее оформления; место для личной подписи, печати (штампа) организации или индивидуального предпринимателя.

Следует обратить внимание вот на какой момент: п. 2ст. 2 Закона № 54-ФЗ разрешает вместо контрольно-кассовой техники применять бланки строгой отчетности только при расчетах с населением. Про организации в этой норме не упоминается. Отсюда следует, что при наличных денежных расчетах с организациями ККТ применяется в обязательном порядке.