Освобождение от НДС в 2006 году

Сейчас получить освобождение от уплаты НДС могут те организации или ПБОЮЛ, чья выручка за три месяца не превышает 1 млн руб. С 1 января 2006 года возможность не уплачивать НДС появится и у тех налогоплательщиков, выручка которых не превышает 2 млн руб.

Что включается в выручку для целей применения статьи145 Н К РФ? В Методических рекомендациях по применению главы 21 «Налог на добавленную стоимость» НКРФ (утв. Приказом МНС РФ от 20 декабря 2000 г. № БГ-3-03/447) указывается, что сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) для целей применения ст. 145 НК РФ следует определять в соответствии с учетной политикой для целей налогообложения.

При этом следует учитывать выручку от реализации:

— облагаемых (в том числе по налоговой ставке 0 процентов) товаров;

— необлагаемых товаров (работ, услуг), полученной в денежной и (или) натуральной формах, включая оплату ценными бумагами, в том числе от реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается территория Российской Федерации (в соответствии со ст. 147 и148 Кодекса).

Необходимо обратить внимание на то, что в расчете не участвуют:

— выручка, полученная от реализации товаров (работ, услуг) при осуществлении деятельности, подлежащей обложению единым налогом на вмененный доход по определенным видам деятельности;

— суммы денежных средств, перечисленные в ст. 162НК РФ (авансы, средства, полученные в виде санкций за неисполнение или ненадлежащее исполнение договоров (контрактов), предусматривающих переход права собственности на товары (работы, услуги);

— реализация товаров (работ, услуг) на безвозмездной основе;

— передача на территории РФ товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету при исчислении налога на прибыль организаций;

— выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;

— ввоз товаров на таможенную территорию рф;

— операции, не признаваемые объектом обложения НДС в соответствии со ст. 146 НК РФ;

— операции, осуществляемые налоговыми агентами в соответствии со ст. 161 НК РФ.

На наш взгляд, эти же положения можно будет применять и в 2006 году. Однако определять максимальный предел придется исходя из выручки «по отгрузке», а не по выбору налогоплательщика.

Пример

Охранное предприятие «ЧОП» зарегистрировано в январе 2005 года и определяет для целей обложения НДС выручку «по оплате». С 01.04.2005 получено освобождение от обязанностей налогоплательщика НДС. Выручка охранного предприятия «ЧОП» составила (см. табл.)

В приведенном примере охранное предприятие «ЧОП» имело право на освобождение от обязанностей налогоплательщика НДС, поскольку оплаченная выручка не превышала за 3 месяца 1 млн руб. (952 000 руб.).

Возьмем те же условия, но предположим, что данные относятся к 2006 году. Организация также будет иметь право на освобождение от обязанностей налогоплательщика НДС, но уже потому, что выручка по отгрузке не превысила 2 млн руб. (1 592 000 руб.).

У тех же организаций, которые пользуются освобождением от уплаты НДС в 2005 году, наверняка возникнет вопрос: какую сумму выручки нужно будет указать по истечении 12 календарных месяцев с момента начала применения ст. 145 НК РФ, если эта дата придется уже на 2006 год: «по отгрузке» или «по оплате»? Безусловно, за те месяцы, которые относились к 2005 году, — «по оплате», а за месяцы освобождения в 2006 году — «по отгрузке». Самой сложной проблемой станет случай, когда три последовательных месяца будут приходиться на разные годы. Порядок действий бухгалтера в этом случае законодательно не предусмотрен. Соответственно остается только ждать разъяснений главного финансового ведомства страны.

Месяц	По отгрузке			По оплате
	сумма без НДС (руб.)	НДС (руб.)	итого (руб.)	сумма без НДС (руб.)	По оплате НДС (руб.)	итого (руб.)
Январь	448 000	80 640	528 640	280 000	50 400	330 400
Феврал	526 000	94 680	620 680	318 000	57 240	375 240
Март	618 000	111 240	729 240	354 000	63 720	417 720
Итого	1 592 000	286 560	1 878 560	952 000	171 360	1 123 360