Освобождение от НДС в 2006 году

Сейчас получить освобождение от уплаты НДС могут те организации или ПБОЮЛ, чья выручка за три месяца не превышает 1 млн руб. С 1 января 2006 года возможность не уплачивать НДС появится и у тех налогоплательщиков, выручка которых не превышает 2 млн руб.

Что включается в выручку для целей применения статьи145 Н К РФ? В Методических рекомендациях по применению главы 21 «Налог на добавленную стоимость» НКРФ (утв. Приказом МНС РФ от 20 декабря 2000 г. № БГ-3-03/447) указывается, что сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) для целей применения ст. 145 НК РФ следует определять в соответствии с учетной политикой для целей налогообложения.

При этом следует учитывать выручку от реализации:

— облагаемых (в том числе по налоговой ставке 0 процентов) товаров;

— необлагаемых товаров (работ, услуг), полученной в денежной и (или) натуральной формах, включая оплату ценными бумагами, в том числе от реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается территория Российской Федерации (в соответствии со ст. 147 и148 Кодекса).

Необходимо обратить внимание на то, что в расчете не участвуют:

— выручка, полученная от реализации товаров (работ, услуг) при осуществлении деятельности, подлежащей обложению единым налогом на вмененный доход по определенным видам деятельности;

— суммы денежных средств, перечисленные в ст. 162НК РФ (авансы, средства, полученные в виде санкций за неисполнение или ненадлежащее исполнение договоров (контрактов), предусматривающих переход права собственности на товары (работы, услуги);

— реализация товаров (работ, услуг) на безвозмездной основе;

— передача на территории РФ товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету при исчислении налога на прибыль организаций;

— выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;

— ввоз товаров на таможенную территорию рф;

— операции, не признаваемые объектом обложения НДС в соответствии со ст. 146 НК РФ;

— операции, осуществляемые налоговыми агентами в соответствии со ст. 161 НК РФ.

На наш взгляд, эти же положения можно будет применять и в 2006 году. Однако определять максимальный предел придется исходя из выручки «по отгрузке», а не по выбору налогоплательщика.

Пример

Охранное предприятие «ЧОП» зарегистрировано в январе 2005 года и определяет для целей обложения НДС выручку «по оплате». С 01.04.2005 получено освобождение от обязанностей налогоплательщика НДС. Выручка охранного предприятия «ЧОП» составила (см. табл.)

В приведенном примере охранное предприятие «ЧОП» имело право на освобождение от обязанностей налогоплательщика НДС, поскольку оплаченная выручка не превышала за 3 месяца 1 млн руб. (952 000 руб.).

Возьмем те же условия, но предположим, что данные относятся к 2006 году. Организация также будет иметь право на освобождение от обязанностей налогоплательщика НДС, но уже потому, что выручка по отгрузке не превысила 2 млн руб. (1 592 000 руб.).

У тех же организаций, которые пользуются освобождением от уплаты НДС в 2005 году, наверняка возникнет вопрос: какую сумму выручки нужно будет указать по истечении 12 календарных месяцев с момента начала применения ст. 145 НК РФ, если эта дата придется уже на 2006 год: «по отгрузке» или «по оплате»? Безусловно, за те месяцы, которые относились к 2005 году, — «по оплате», а за месяцы освобождения в 2006 году — «по отгрузке». Самой сложной проблемой станет случай, когда три последовательных месяца будут приходиться на разные годы. Порядок действий бухгалтера в этом случае законодательно не предусмотрен. Соответственно остается только ждать разъяснений главного финансового ведомства страны.