Должна ли организация, осуществляющая деятельность в области информационных технологий, имеющая в штате сотрудников-инвалидов и получившая при расчете авансовых платежей по ЕСН в части федерального бюджета за I полугодие 2009 г. отрицательную величину, отражать ее в налоговой отчетности по ЕСН?
Для российских организаций, осуществляющих деятельность в области информационных технологий, применяются пониженные ставки ЕСН (ст. 241 НК РФ).
Для налоговой базы на каждое физическое лицо, не превышающей нарастающим итогом с начала года 75 000 руб., совокупная ставка налога во все бюджеты составляет 26%.
Пороговое значение налоговой базы, при превышении которого применяются регрессивные налоговые ставки, снижено с 280 000 руб. до 75 000 руб.
При этом указанные организации в соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 239 НК РФ освобождаются от уплаты ЕСН с сумм выплат и иных вознаграждений, не превышающих в течение налогового периода 100 000 руб. на каждое физическое лицо, являющееся инвалидом I, II или III группы.
Рассмотрим на условном примере заполнение такой организацией расчета авансовых платежей по ЕСН в части, подлежащей зачислению в федеральный бюджет, за полугодие календарного года (фрагмент расчета).
Пример. В организации, осуществляющей деятельность в области информационных технологий, работает сотрудник 1960 года рождения, являющийся инвалидом III группы, которому в I полугодии 2009 г. было начислено выплат и вознаграждений в сумме 140 000 руб.
При таких условиях организация заполнит расчет по ЕСН за полугодие 2009 г. по данному сотруднику в следующем порядке.
|
|
Коды
|
Федеральный
|
|
Налоговая база за отчетный период |
0100 |
140 000 |
|
Сумма исчисленного налога за отчетный период |
0200 |
20 135 |
|
Налоговый вычет за отчетный период |
0300 |
19 600 |
|
Сумма налоговых льгот за отчетный период |
0400 |
100 000 |
|
Сумма налога, не подлежащая уплате в связи с
|
0500 |
2 975 |
|
Начислено налога за отчетный период (стр. 0200 -
|
0600 |
0 |
Здесь:
строка 0200 гр. 3 = 15 000 + (65 000 x 7,9%) : 100%;
строка 0300 гр. 3 = (140 000 x 14%) : 100%;
строка 0500 гр. 3 = 15 000 + (25 000 x 7,9%) : 100% - (100 000 x 14%) : 100%;
строка 0600 гр. 3 = 20 135 - 19 600 - 2975 = -2440.
Таким образом, в том случае, если в организации, осуществляющей деятельность в области информационных технологий, в результате расчета образуются отрицательные суммы ЕСН к уплате в федеральный бюджет за счет применения налогового вычета и (или) льгот, по строкам 0600 - 0640 расчета авансовых платежей (декларации) по ЕСН должны отражаться нулевые значения, что соответствует разъяснениям Минфина России, данным в Письме от 28.05.2007 N 03-04-07-02/18.
(Из информационного сообщения ФНС России на сайте www.nalog.ru)