ФНС России в Письме от 27.12.2004 № 05-105/617@ еще раз указала, что сумма взносов на обязательное пенсионное страхование, подлежащая вычету при расчете ЕСН, не может превышать сумму ЕСН, начисленную за тот же период.
В п. 2 ст. 243 Налогового кодекса сказано, что при расчете ЕСН налогоплательщик уменьшает сумму налога, подлежащую уплате в бюджет, на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, начисленных им за тот же период.
При этом сумма налогового вычета не может превышать сумму налога (сумму авансового платежа по налогу), подлежащую уплате в федеральный бюджет, начисленную за тот же период.
То есть сумма налогового вычета никак не может превышать сумму налога. А потому налогоплательщик не имеет права применить налоговый вычет в размере большем, чем сумма исчисленного им ЕСН.