1. Главная / Статьи 
ул. Черняховского, д. 16 125319 Москва +7 499 152-68-65
Логотип
| статьи | печать | 543

Типичные ситуации для плательщиков ЕНВД («Малая бухгалтерия», № 05, 2009 г.)

Многие плательщики ЕНВД попадают в схожие хозяйственные ситуации и сталкиваются практически с одними и теми же проблемами. Такие ситуации недавно обобщили специалисты ФНС России1, а мы придали их рекомендациям удобную табличную форму.

┌─────────────────────────────────────┬───────────────────────────────────┐
│                Вопрос               │            Суть ответа            │
├─────────────────────────────────────┼───────────────────────────────────┤
│                  1                  │                 2                 │
├─────────────────────────────────────┼───────────────────────────────────┤
│С 2009 г. на уплату ЕНВД не          │В среднесписочную численность      │
│переводятся организации и            │включаются все работники бюджетной │
│предприниматели, среднесписочная     │организации, в том числе работники │
│численность работников которых за    │филиалов, представительств и иных  │
│предшествующий календарный год,      │обособленных подразделений по всем │
│определяемая в порядке,              │видам предпринимательской          │
│устанавливаемом федеральным органом  │деятельности, независимо от        │
│исполнительной власти, уполномоченным│применяемых режимов налогообложения│
│в области статистики, превышает 100  │                                   │
│человек. Как рассчитать среднюю      │                                   │
│численность работников бюджетных     │                                   │
│организаций: в целом по организации  │                                   │
│или в части работников, занятых в    │                                   │
│предпринимательской деятельности?    │                                   │
├───────────┬─────────────────────────┴───────────────────────────────────┤
│Нормы НК РФ│В соответствии с пп. 1 п. 2.2 ст. 346.26 на уплату ЕНВД не   │
├───────────┘переводятся организации и индивидуальные предприниматели,    │
│среднесписочная численность работников которых за предшествующий         │
│календарный год, определяемая в порядке, устанавливаемом федеральным     │
│органом исполнительной власти, уполномоченным в области статистики,      │
│превышает 100 человек.                                                   │
│Данное положение распространяется на всех налогоплательщиков с 1 января  │
│2009 г., за исключением нескольких категорий организаций. Во-первых, это │
│организации потребительской кооперации, осуществляющие деятельность на   │
│основании Закона РФ от 19.06.1992 N 3085-1 "О потребительской кооперации │
│(потребительских обществах, их союзах) в Российской Федерации", и        │
│хозяйственные общества, единственными учредителями которых являются      │
│потребительские общества и их союзы, осуществляющие деятельность согласно│
│названному Закону. На них указанное ограничение распространяется только с│
│1 января 2010 г. <*> (ст. 3 Федерального закона от 22.07.2008 N 155-ФЗ). │
│Во-вторых, это аптечные учреждения, признаваемые таковыми в соответствии │
│с Федеральным законом от 22.06.1998 N 86-ФЗ "О лекарственных средствах". │
│На них данное ограничение распространяется с 1 января 2011 г. (ст. 5     │
│Федерального закона от 26.11.2008 N 224-ФЗ)                              │
├─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┤
│--------------------------------                                         │
│<*>  Согласно   Федеральному закону  от  29.06.2009   N 140-ФЗ  названное│
│ограничение начнет действовать с 1 января 2013 г.                        │
├─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┤
│                             Наружная реклама                            │
├─────────────────────────────────────┬───────────────────────────────────┤
│Подпадает ли в 2009 г. под ЕНВД      │С 1 января 2009 г.                 │
│деятельность по распространению      │предпринимательская деятельность по│
│наружной рекламы посредством         │распространению наружной рекламы с │
│рекламных конструкций, расположенных │использованием временных ограждений│
│на ограждениях объектов              │подпадает под действие системы     │
│строительства, реконструкции,        │налогообложения в виде ЕНВД на     │
│ремонта, а также на других временных │общих основаниях                   │
│ограждениях?                         │                                   │
├───────────┬─────────────────────────┴───────────────────────────────────┤
│Нормы НК РФ│ЕНВД может применяться в отношении предпринимательской       │
├───────────┘деятельности по распространению наружной рекламы с           │
│использованием рекламных конструкций (ст. 346.26).                       │
│Согласно ст. 346.27 в налоговом законодательстве под распространением    │
│наружной рекламы с использованием рекламных конструкций понимается       │
│предпринимательская деятельность по распространению наружной рекламы с   │
│использованием использованием щитов, стендов, строительных сеток,        │
│перетяжек, электронных табло, воздушных шаров, аэростатов и иных         │
│технических средств стабильного территориального размещения, монтируемых │
│и располагаемых на внешних стенах, крышах и иных конструктивных элементах│
│зданий, строений, сооружений или вне их, а также остановочных пунктов    │
│движения общественного транспорта, осуществляемая владельцем рекламной   │
│конструкции, являющимся рекламораспространителем, с соблюдением          │
│требований Федерального закона от 13.03.2006 N 38-ФЗ "О рекламе".        │
│Рекламные конструкции могут быть и временными. Временными рекламными     │
│конструкциями признаются рекламные конструкции, срок размещения которых  │
│обусловлен их функциональным назначением и местом установки (строительные│
│сетки, ограждения строительных площадок, мест торговли и иных подобных   │
│мест, другие аналогичные технические  средства) и составляет не более 12 │
│месяцев (ч. 5.4 ст. 19 Закона о рекламе)                                 │
├─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┤
│                Фиксированный платеж уменьшает сумму ЕНВД                │
├─────────────────────────────────────┬───────────────────────────────────┤
│Вправе ли предприниматели уменьшить  │Предприниматели, уплачивающие      │
│сумму исчисленного за IV квартал     │страховые взносы в Пенсионный фонд │
│2008 г. ЕНВД на сумму страховых      │РФ в виде фиксированных платежей,  │
│взносов на обязательное пенсионное   │вправе самостоятельно определять   │
│страхование в виде фиксированных     │периодичность их уплаты в течение  │
│платежей, уплаченных за весь год в IV│календарного года. Законодательство│
│квартале?                            │не связывает исполнение            │
│                                     │обязательств по уплате             │
│                                     │фиксированных платежей с           │
│                                     │определенными периодами времени в  │
│                                     │течение года. Поэтому избранную    │
│                                     │предпринимателями периодичность    │
│                                     │внесения фиксированных платежей    │
│                                     │(помесячно, ежеквартально либо     │
│                                     │единовременно в размере            │
│                                     │установленной стоимости страхового │
│                                     │года) нельзя соотнести с конкретным│
│                                     │налоговым периодом по ЕНВД для     │
│                                     │целей реализации положений п. 2    │
│                                     │ст. 346.32 НК РФ.                  │
│                                     │Суммы фиксированных платежей       │
│                                     │учитываются при исчислении суммы   │
│                                     │ЕНВД по итогам тех налоговых       │
│                                     │периодов, в которых они фактически │
│                                     │уплачены.                          │
│                                     │Если предприниматель внес          │
│                                     │фиксированный платеж за год в IV   │
│                                     │квартале, он вправе уменьшить сумму│
│                                     │ЕНВД, исчисленную за этот квартал, │
│                                     │на сумму уплаченных страховых      │
│                                     │взносов, не превышающую вместе с   │
│                                     │суммой выплаченных работникам      │
│                                     │пособий по временной               │
│                                     │нетрудоспособности 50% суммы       │
│                                     │исчисленного за этот период ЕНВД   │
├───────────┬─────────────────────────┴───────────────────────────────────┤
│Нормы НК РФ│Индивидуальные предприниматели - плательщики ЕНВД уплачивают │
├───────────┘страховые взносы на обязательное пенсионное страхование (п. 4│
│ст. 346.26).                                                             │
│Сумма ЕНВД, исчисленная за налоговый период, уменьшается на сумму (п. 2  │
│ст. 346.32):                                                             │
│- страховых взносов, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) за этот же │
│период времени в соответствии с законодательством РФ при выплате         │
│вознаграждений работникам, занятым в сферах деятельности                 │
│налогоплательщика, по которым уплачивается ЕНВД;                         │
│- страховых взносов в виде фиксированных платежей, уплаченных            │
│предпринимателями за свое страхование;                                   │
│- выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности.        │
│ЕНВД не может быть уменьшен более чем на 50%.                            │
│Размер фиксированного платежа в соответствии со ст. 28 Федерального      │
│закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в  │
│Российской Федерации" в расчете на месяц устанавливается исходя из       │
│стоимости страхового года (ежегодно утверждает Правительство РФ).        │
│Минимальный размер фиксированного платежа - 150 руб. в месяц - обязателен│
│для уплаты.                                                              │
│Правительство РФ Постановлением от 11.03.2003 N 148 утвердило Правила    │
│исчисления и уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное         │
│страхование в виде фиксированного платежа в размере, превышающем         │
│минимальный размер фиксированного платежа, согласно которым размер       │
│фиксированного платежа на месяц рассчитывается путем деления стоимости   │
│страхового года, ежегодно утверждаемой Правительством РФ, на 12.         │
│Правительство РФ Постановлением от 26.09.2005 N 582 утвердило Правила    │
│уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в виде   │
│фиксированного платежа в минимальном размере, согласно которым           │
│фиксированный платеж в полном размере, определяемом в соответствии с     │
│п. п. 2 и 5 данных Правил, уплачивается до 31 декабря текущего           │
│календарного года. Вносить его можно единовременно за текущий календарный│
│год в размере, равном годовому размеру платежа, или частями в течение    │
│года в размерах не менее месячного размера платежа                       │
├─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┤
│                          На ЕНВД не переводится                         │
├─────────────────────────────────────┬───────────────────────────────────┤
│Возможно ли применение ЕНВД          │Деятельность налогоплательщиков,   │
│налогоплательщиками, оказывающими    │устанавливающих в различных        │
│услуги по чистке обуви с помощью     │общественных местах аппараты для   │
│аппарата? Если да, то какой          │чистки обуви, не может быть        │
│физический показатель базовой        │отнесена для целей гл. 26.3 НК РФ к│
│доходности нужно применять?          │бытовым услугам и, следовательно,  │
│                                     │не переводится на ЕНВД             │
├───────────┬─────────────────────────┴───────────────────────────────────┤
│Нормы НК РФ│В соответствии со ст. 346.26 ЕНВД может применяться в        │
├───────────┘отношении оказания бытовых услуг, их групп, подгрупп, видов и│
│(или) отдельных бытовых услуг, классифицируемых в соответствии с         │
│Общероссийским классификатором услуг населению. Статьей 346.27           │
│определено, что для целей гл. 26.3 бытовыми услугами признаются платные  │
│услуги, оказываемые физическим лицам (за исключением услуг ломбардов,    │
│услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных     │
│средств, услуг по изготовлению мебели и строительству индивидуальных     │
│домов), предусмотренные Общероссийским классификатором услуг населению   │
│ОК 002-93 (утв. Постановлением Госстандарта России от 28.06.1993 N 163;  │
│далее - Классификатор), в группе услуг 01 "Бытовые услуги".              │
│Оказание бытовых услуг - это договорное обязательство, регулируемое      │
│нормами гражданского законодательства Российской Федерации, в частности  │
│ГК РФ о бытовом подряде и (или) о возмездном оказании услуг.             │
│По договору бытового подряда подрядчик обязуется выполнить по заданию    │
│гражданина (заказчика) определенную работу, предназначенную удовлетворять│
│бытовые или другие личные потребности заказчика, а заказчик обязуется    │
│принять и оплатить работу (ст. 730 ГК РФ).                               │
│Статьей 779 ГК РФ установлено, что по договору возмездного оказания услуг│
│исполнитель обязуется по заданию заказчика оказать услуги (совершить     │
│определенные действия или осуществить определенную деятельность), а      │
│заказчик обязуется оплатить эти услуги.                                  │
│К договору возмездного оказания услуг применяются общие положения о      │
│подряде (ст. ст. 702 - 729 ГК РФ) и положения о бытовом подряде          │
│(ст. ст. 730 - 739 ГК РФ), если это не противоречит ст. ст. 779 - 782 ГК │
│РФ, а также особенностям предмета договора возмездного оказания услуг    │
│(ст. 783 ГК РФ).                                                         │
│К бытовым услугам Классификатором отнесены, в частности, услуги по чистке│
│обуви (код услуги 011410).                                               │
│Согласно ст. 346.29 физическим показателем базовой доходности,           │
│характеризующим данный вид деятельности, является "количество работников,│
│включая индивидуального предпринимателя".                                │
│Под количеством работников понимается среднесписочная (средняя) за каждый│
│календарный месяц налогового периода численность работающих с учетом всех│
│работников, в том числе работающих по совместительству, договорам подряда│
│и другим договорам гражданско-правового характера (ст. 346.27).          │
│То есть плательщики ЕНВД по такому виду деятельности, как оказание услуг │
│по чистке обуви, - это организации и предприниматели, имеющие            │
│определенное количество работников, непосредственно оказывающих          │
│физическим лицам данные услуги.                                          │
│К деятельности тех, кто устанавливает в различных общественных местах    │
│аппараты для чистки обуви, неприменим указанный выше физический          │
│показатель базовой доходности, поскольку у этих налогоплательщиков нет   │
│работников, оказывающих услуги по чистке обуви                           │
├─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┤
│                     Сдаем коттеджи внаем и в аренду                     │
├─────────────────────────────────────┬───────────────────────────────────┤
│Налогоплательщик предоставляет       │Деятельность по оказанию физическим│
│отдельно стоящие коттеджи по         │лицам услуг по передаче во         │
│договорам найма для проживания       │временное владение и (или)         │
│физических лиц, а по договорам       │пользование жилых помещений в      │
│аренды, заключенным с организациями, │коттеджах может быть переведена на │
│- для временного либо постоянного    │ЕНВД, только если указанные        │
│проживания гостей арендатора.        │коттеджи не используются           │
│Данные обособленные коттеджи         │физическими лицами как место       │
│расположены на одном земельном       │жительства.                        │
│участке, имеющем ограждение, и       │В изложенной ситуации объектом     │
│подключены к общим коммуникациям, но │предоставления услуг для временного│
│единым имущественным комплексом не   │размещения и проживания физических │
│являются. Подлежит ли переводу на    │лиц является каждый отдельно       │
│ЕНВД данный вид деятельности?        │стоящий коттедж, а не все коттеджи,│
│                                     │используемые для осуществления     │
│                                     │предпринимательской деятельности,  │
│                                     │и, следовательно, общая площадь    │
│                                     │помещений для временного размещения│
│                                     │и проживания определяется по       │
│                                     │каждому коттеджу отдельно.         │
│                                     │Если общая площадь каждого из них  │
│                                     │согласно инвентаризационным        │
│                                     │документам не превышает 500 кв. м, │
│                                     │налогоплательщики, оказывающие     │
│                                     │услуги по временному размещению и  │
│                                     │проживанию физических лиц в данных │
│                                     │коттеджах, могут быть переведены на│
│                                     │ЕНВД.                              │
│                                     │Коттедж не является объектом       │
│                                     │гостиничного типа, поэтому при     │
│                                     │исчислении налоговой базы по ЕНВД  │
│                                     │налогоплательщики, оказывающие     │
│                                     │услуги по временному размещению и  │
│                                     │проживанию, учитывают общую площадь│
│                                     │помещений данного объекта,         │
│                                     │фактическая величина которого      │
│                                     │указана в договоре найма (аренды). │
│                                     │Если помещения передаются по       │
│                                     │договорам аренды сторонним         │
│                                     │организациям, которые в дальнейшем │
│                                     │будут использовать их для          │
│                                     │размещения и проживания своих      │
│                                     │сотрудников или гостей, такая      │
│                                     │деятельность не переводится на ЕНВД│
├───────────┬─────────────────────────┴───────────────────────────────────┤
│Нормы НК РФ│В соответствии со ст. 346.26 ЕНВД может применяться в        │
├───────────┘отношении оказания услуг по временному размещению и          │
│проживанию организациями и индивидуальными предпринимателями,            │
│использующими в каждом объекте предоставления данных услуг общую площадь │
│помещений для временного размещения и проживания не более 500 кв. м.     │
│Глава 26.3 к указанному виду деятельности относит предпринимательскую    │
│деятельность, связанную с оказанием физическим лицам услуг по передаче во│
│временное владение и (или) пользование помещений, предназначенных для    │
│временного размещения и проживания.                                      │
│Статьей 346.27 определено, что под объектами предоставления услуг по     │
│временному размещению и проживанию для указанных целей следует понимать  │
│здания, строения, сооружения (их части), имеющие помещения для временного│
│размещения и проживания (жилые дома, коттеджи, частные дома, постройки на│
│приусадебных участках, здания и строения (комплексы конструктивно        │
│обособленных (объединенных) зданий и строений, расположенных на одном    │
│земельном участке), используемые под гостиницы, кемпинги, общежития и    │
│другие объекты), а под помещением, используемым для временного размещения│
│и проживания физических лиц, - квартиру, комнату в квартире, частный дом,│
│коттедж (их части), гостиничный номер, комнату в общежитии и другие      │
│помещения.                                                               │
│Согласно ст. 346.29 при исчислении налоговой базы по ЕНВД                │
│налогоплательщики, предоставляющие данные услуги, применяют физический   │
│показатель базовой доходности "общая площадь помещения для временного    │
│размещения и проживания". Его величина определяется на основании         │
│инвентаризационных и правоустанавливающих документов на такие помещения  │
│(договоров купли-продажи, аренды (субаренды), технических паспортов,     │
│планов, схем, экспликаций и др. документов).                             │
│При определении общей площади помещений для временного размещения и      │
│проживания объектов гостиничного типа (гостиниц, кемпингов, общежитий и  │
│т.п.) не учитываются площадь помещений, находящихся в общем пользовании  │
│проживающих (вестибюлей, коридоров и холлов на этажах, межэтажных        │
│лестниц, общих санузлов, душевых и саун, комнат бытового обслуживания,   │
│столовых, ресторанов, баров концертных залов и т.п.), а также площади    │
│административных и хозяйственных помещений данных объектов.              │
│В соответствии с п. 3 Правил регистрации и снятия граждан Российской     │
│Федерации с регистрационного учета по месту пребывания и месту жительства│
│в пределах Российской Федерации, утвержденных Постановлением             │
│Правительства РФ от 17.07.1995 N 713, к месту пребывания (временного     │
│проживания) относится, в частности, жилое помещение, не являющееся местом│
│жительства гражданина.                                                   │
│Место жительства - это место, где гражданин постоянно или преимущественно│
│проживает в качестве собственника, по договору найма (поднайма),         │
│социального найма либо на иных основаниях, предусмотренных               │
│законодательством РФ, - жилой дом, квартира, а также иное жилое помещение│
├─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┤
│                     Запчасти для ремонта автомобилей                    │
├─────────────────────────────────────┬───────────────────────────────────┤
│Организация - плательщик ЕНВД при    │По условиям договоров на           │
│оказании услуг по ремонту автомобилей│подрядчиков (исполнителей) может   │
│физическим лицам и субъектам         │быть возложена обязанность         │
│предпринимательской деятельности     │выполнить работы (оказать услуги)  │
│устанавливает на автомобили запасные │по ремонту и (или) техническому    │
│части, стоимость которых выделяется в│обслуживанию автотранспортных      │
│актах выполненных работ (нарядах-    │средств с использованием           │
│заказах) отдельной строкой. Запасные │принадлежащих им запчастей. В этом │
│части реализуются с торговой         │случае для целей гл. 26.3 НК РФ    │
│наценкой, отдельный договор на их    │использованные в рамках таких      │
│реализацию не заключается.           │договоров запчасти не признаются   │
│Подлежит ли переводу на ЕНВД по виду │товаром, а подрядчики (исполнители)│
│деятельности "розничная торговля"    │не признаются розничными продавцами│
│реализация запасных частей,          │и, соответственно, плательщиками   │
│используемых в ходе ремонта          │ЕНВД по деятельности в сфере       │
│автотранспортных средств? Если да, то│розничной торговли.                │
│как правильно определить площадь     │Выполняемые подрядчиками           │
│торгового места?                     │(исполнителями) работы (оказываемые│
│                                     │услуги) по замене запчастей        │
│                                     │относятся к деятельности, связанной│
│                                     │с услугами по ремонту, техническому│
│                                     │обслуживанию и мойке               │
│                                     │автотранспортных средств, и        │
│                                     │облагаются ЕНВД на общих основаниях│
├───────────┬─────────────────────────┴───────────────────────────────────┤
│Нормы НК РФ│Статьей 346.27 определено, что к услугам по ремонту,         │
├───────────┘техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств   │
│относятся платные услуги, оказываемые физическим лицам и организациям по │
│перечню услуг предусмотренному Классификатором в подгруппе услуг 017000. │
│К данным услугам не относятся услуги по заправке автотранспортных        │
│средств, гарантийному ремонту и обслуживанию, а также услуги по хранению │
│автотранспортных средств на платных и штрафных автостоянках.             │
│Выполнение работ (оказание услуг), связанных с ремонтом, техническим     │
│обслуживанием и мойкой автотранспортных средств, - это договорное        │
│обязательство, регулируемое нормами гражданского законодательства РФ в   │
│частности, нормами ГК РФ о бытовом подряде и (или) о возмездном оказании │
│услуг.                                                                   │
│Если работа по договору бытового подряда выполняется из материала (с     │
│использованием материала) подрядчика, материал оплачивается заказчиком   │
│при заключении договора полностью или в части, указанной в договоре, с   │
│окончательным расчетом при получении заказчиком выполненной подрядчиком  │
│работы (ст. 733 ГК РФ)                                                   │
├─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┤
│                    Как оспорить местный закон о ЕНВД                    │
├─────────────────────────────────────┬───────────────────────────────────┤
│В связи с изменениями и дополнениями,│Снижение налоговой нагрузки на     │
│внесенными в гл. 26.3 НК РФ, в       │плательщиков ЕНВД может быть       │
│частности с введением нового         │достигнуто только посредством      │
│физического показателя базовой       │внесения в нормативные правовые    │
│доходности "площадь торгового места",│акты о ЕНВД соответствующих        │
│а также с лишением налогоплательщиков│муниципальных образований поправок,│
│права самостоятельно корректировать  │предусматривающих уменьшение       │
│коэффициент К2 на фактическое время  │действующих в настоящее время      │
│ведения предпринимательской          │значений корректирующего           │
│деятельности в ряде регионов возросла│коэффициента базовой доходности К2.│
│налоговая нагрузка на плательщиков   │С предложениями о внесении таких   │
│ЕНВД. Каковы могут быть действия     │поправок в указанные нормативные   │
│налогоплательщиков в целях снижения  │правовые акты муниципальных        │
│возложенной на них налоговой         │образований следует обращаться в   │
│нагрузки?                            │представительные органы            │
│                                     │соответствующих муниципальных      │
│                                     │образований.                       │
│                                     │Кроме того, в соответствии с       │
│                                     │положениями п. п. 1 и 3 ст. 3 НК РФ│
│                                     │при установлении налогов должна    │
│                                     │учитываться фактическая способность│
│                                     │налогоплательщика к уплате налога, │
│                                     │а также налоги и сборы должны иметь│
│                                     │экономическое основание.           │
│                                     │В случае несоблюдения данных       │
│                                     │требований налогоплательщики вправе│
│                                     │опротестовать в суде нормативный   │
│                                     │правовой акт представительного     │
│                                     │органа муниципального образования о│
│                                     │введении на территории образования │
│                                     │ЕНВД                               │
├───────────┬─────────────────────────┴───────────────────────────────────┤
│Нормы НК РФ│Пунктом 7 ст. 346.29 представительным органам муниципальных  │
├───────────┘образований предоставлено право определять в нормативных     │
│правовых актах значения корректирующего коэффициента базовой доходности  │
│К2, указанного в ст. 346.27, или значения данного коэффициента,          │
│учитывающие конкретные факторы влияния на результаты ведения             │
│предпринимательской деятельности.                                        │
│В соответствии со ст. 346.27 корректирующий коэффициент базовой          │
│доходности К2 учитывает совокупность особенностей ведения                │
│предпринимательской деятельности, в том числе ассортимент товаров (работ,│
│услуг), сезонность, режим работы, величину доходов, особенности места    │
│ведения предпринимательской деятельности и т.д.                          │
│Согласно п. 6 ст. 346.29 при определении величины базовой доходности     │
│представительные органы муниципальных районов, городских округов,        │
│законодательные (представительные) органы государственной власти городов │
│федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга могут корректировать     │
│(умножать) базовую доходность, указанную в п. 3 данной статьи, на        │
│корректирующий коэффициент К2.                                           │
│Корректирующий коэффициент К2 определяется как произведение установленных│
│нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных     │
│районов, городских округов, законами городов федерального значения Москвы│
│и Санкт-Петербурга значений, учитывающих влияние на результат            │
│предпринимательской деятельности факторов, предусмотренных ст. 346.27    │
├─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┤
│         Киоск на участке: что является площадью торгового места         │
├─────────────────────────────────────┬───────────────────────────────────┤
│Предприниматель торгует в розницу    │В данной ситуации налогоплательщик │
│через киоск (площадь по              │осуществляет розничную торговлю    │
│инвентаризационным документам 6 кв.  │через киоск площадью 6 кв. м,      │
│м), расположенный на арендованном    │расположенный на земельном участке │
│земельном участке площадью 15 кв. м. │площадью 15 кв. м, который для     │
│Какую площадь следует учитывать при  │осуществления розничной торговли не│
│определении физического показателя   │используется.                      │
│базовой доходности "площадь торгового│Исчисление налоговой базы по ЕНВД  │
│места": площадь арендованного        │должно производиться с             │
│земельного участка или площадь       │использованием физического         │
│киоска?                              │показателя базовой доходности      │
│                                     │"площадь торгового места",         │
│                                     │фактическая величина которого -    │
│                                     │6 кв. м                            │
├───────────┬─────────────────────────┴───────────────────────────────────┤
│Нормы НК РФ│В соответствии со ст. 346.26 ЕНВД может применяться в        │
├───────────┘отношении розничной торговли, осуществляемой через объекты   │
│стационарной торговой сети, не имеющие торговых залов, и объекты         │
│нестационарной торговой сети. Статьей 346.29 определено, что             │
│налогоплательщики, торгующие в розницу через указанные объекты, исчисляют│
│налоговую базу по ЕНВД с использованием физического показателя базовой   │
│доходности "торговое место" (в отношении объектов (их частей) площадью не│
│более 5 кв. м) или физического показателя базовой доходности "площадь    │
│торгового места" (в отношении объектов (их частей) площадью более 5 кв.  │
│м).                                                                      │
│Согласно ст. 346.27 торговое место - это место, используемое для         │
│совершения сделок розничной купли-продажи. Это здания, строения,         │
│сооружения (их части) и (или) земельные участки, используемые для        │
│совершения сделок розничной купли-продажи, а также объекты организации   │
│розничной торговли, не имеющие торговых залов (палатки, ларьки, киоски,  │
│боксы, контейнеры и другие объекты, в том числе расположенные в зданиях, │
│строениях и сооружениях), прилавки, столы, лотки (в том числе            │
│расположенные на земельных участках), земельные участки, используемые для│
│размещения объектов организации розничной торговли, не имеющих торговых  │
│залов, прилавков, столов, лотков и других объектов. Фактическая величина │
│физического показателя базовой доходности "площадь торгового места"      │
│должна соответствовать общей площади используемых для ведения розничной  │
│торговли объектов организации розничной торговли и земельных участков,   │
│определяемой на основании правоустанавливающих и инвентаризационных      │
│документов на указанные объекты и земельные участки                      │
├─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┤
│             Как распределять персонал по видам деятельности             │
├─────────────────────────────────────┬───────────────────────────────────┤
│Какой порядок распределения          │При определении названного         │
│численности административно-         │физического показателя             │
│хозяйственных работников следует     │среднесписочную (среднюю)          │
│применять плательщикам ЕНВД в целях  │численность работников             │
│определения величины физического     │административно-управленческого    │
│показателя базовой доходности        │персонала (руководителей,          │
│"количество работников, включая      │работников финансовых,             │
│индивидуального предпринимателя"?    │экономических, маркетинговых и иных│
│                                     │служб) и вспомогательного персонала│
│                                     │(дворников, уборщиц, охранников,   │
│                                     │сторожей, водителей и т.п.),       │
│                                     │участвующих одновременно во всех   │
│                                     │видах деятельности таких           │
│                                     │налогоплательщиков, следует        │
│                                     │распределять по видам              │
│                                     │осуществляемой деятельности        │
│                                     │пропорционально среднесписочной    │
│                                     │(средней) численности работников,  │
│                                     │непосредственно участвующих в      │
│                                     │каждом виде деятельности. Если     │
│                                     │распределить численность работников│
│                                     │по видам деятельности нельзя       │
│                                     │(работники не закреплены за        │
│                                     │конкретными видами деятельности),  │
│                                     │фактическая величина названного    │
│                                     │физического показателя определяется│
│                                     │исходя из общей списочной          │
│                                     │численности работников (с учетом   │
│                                     │административно-управленческого,   │
│                                     │вспомогательного и обслуживающего  │
│                                     │персонала), а также из средней     │
│                                     │численности внешних совместителей и│
│                                     │сотрудников, работающих по         │
│                                     │гражданско-правовым договорам      │
├───────────┬─────────────────────────┴───────────────────────────────────┤
│Нормы НК РФ│Согласно ст. 346.29 плательщики ЕНВД, осуществляющие виды    │
├───────────┘предпринимательской деятельности, указанные в пп. 1 - 3, 7 (в│
│части, касающейся развозной и разносной торговли), а также пп. 9 п. 2    │
│ст. 346.26, исчисляют налоговую базу с использованием физического        │
│показателя базовой доходности "количество работников, включая            │
│индивидуального предпринимателя", под которым подразумевается            │
│среднесписочная (средняя) за каждый календарный месяц налогового периода │
│численность работающих с учетом всех работников, в том числе работающих  │
│по совместительству, договорам подряда и другим договорам гражданско-    │
│правового характера (ст. 346.27).                                        │
│Нормы гл. 26.3 обязывают плательщиков ЕНВД вести учет показателей,       │
│необходимых для его исчисления.                                          │
│В то же время порядок распределения указанного выше физического          │
│показателя базовой доходности при осуществлении нескольких видов         │
│деятельности Налоговым кодексом РФ не определен. Позиция, приведенная в  │
│ответе, неоднократно доводилась до сведения нижестоящих налоговых органов│
│и налогоплательщиков после введения в действие гл. 26.3. Указанная       │
│методика расчета среднесписочной численности работников рекомендована    │
│налогоплательщикам также и Минфином России (Письмо от 18.03.2003         │
│N 04-05-12/21)                                                           │
├─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┤
│                       Розничная торговля со склада                      │
├─────────────────────────────────────┬───────────────────────────────────┤
│Действует ли ограничение по площади  │Главой 26.3 НК РФ не установлено   │
│(не более 150 кв. м), установленное  │каких-либо ограничений по площади  │
│для торговых залов пп. 6 п. 2        │используемых для ведения розничной │
│ст. 346.26 НК РФ, в отношении        │торговли торговых мест, а также не │
│торговых объектов, расположенных в   │предусмотрено уменьшение площади   │
│стационарной торговой сети, не       │торгового места на площадь,        │
│отнесенных инвентаризационными       │используемую для хранения товара.  │
│документами к магазинам и павильонам?│Фактическая величина физического   │
│Например, розничная торговля         │показателя базовой доходности      │
│осуществляется из нежилого,          │"площадь торгового места" должна   │
│производственного или складского     │соответствовать площади            │
│помещения. Понятие "площадь торгового│используемых налогоплательщиками   │
│места", применяемое при расчете суммы│для ведения розничной торговли     │
│ЕНВД, в ст. 346.27 не определено.    │торговых мест, указанной в         │
│Если в арендуемых объектах           │правоустанавливающих и             │
│стационарной торговой сети,          │инвентаризационных документах на   │
│отнесенных для целей гл. 26.3 к      │данные объекты организации         │
│торговым местам (например, склад,    │розничной торговли                 │
│бокс, ангар), имеются конструктивно  │                                   │
│изолированные площади для хранения   │                                   │
│товара, включаются ли данные площади │                                   │
│в расчет физического показателя      │                                   │
│"площадь торгового места"? Или при   │                                   │
│расчете ЕНВД следует принимать всю   │                                   │
│площадь, указанную в договоре аренды?│                                   │
├───────────┬─────────────────────────┴───────────────────────────────────┤
│Нормы НК РФ│Понятия объектов стационарной торговой сети, имеющих торговые│
├───────────┘залы, объектов стационарной торговой сети, не имеющих        │
│торговых залов, магазина, павильона, а также физических показателей      │
│базовой доходности "площадь торгового зала" и "торговое место"           │
│установлены ст. 346.27. Величина физического показателя базовой          │
│доходности "площадь торгового зала" определяется на основании            │
│правоустанавливающих и инвентаризационных документов.                    │
│Объекты стационарной торговой сети (их части), не соответствующие        │
│установленным гл. 26.3 понятиям магазина и павильона, а равно и          │
│стационарные объекты организации розничной торговли (их части),          │
│фактически используемые под магазины и павильоны, в которых              │
│правоустанавливающими и инвентаризационными документами площадь торгового│
│зала не выделена, следует относить к объектам стационарной торговой сети,│
│не имеющим торговых залов                                                │
├─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┤
│                              ЕНВД в аптеке                              │
├─────────────────────────────────────┬───────────────────────────────────┤
│Организация со среднесписочной       │Организации, осуществляющие        │
│численностью работников более 100    │розничную торговлю готовыми        │
│человек и долей участия других       │лекарственными средствами через    │
│организаций более 25% торгует в      │аптечные учреждения, признаваемые  │
│розницу лекарственными средствами в  │таковыми в соответствии с          │
│объекте стационарной торговой сети   │Федеральным законом от 22.06.1998  │
│(аптеке), имеющем торговый зал менее │N 86-ФЗ, до 1 января 2011 г.       │
│150 кв. м и лицензию на этот вид     │обязаны применять ЕНВД независимо  │
│деятельности. Организация занимается │от среднесписочной численности     │
│и другими видами деятельности.       │работников и доли участия в них    │
│Если учитывать положения Федерального│других организаций. Если           │
│закона от 26.11.2008 N 224-ФЗ, вправе│организация, применяющая общий     │
│ли данная организация применять в    │режим налогообложения и превышающая│
│2009 г. ЕНВД?                        │ограничения, установленные пп. 1 и │
│                                     │2 п. 2.2 ст. 346.26 НК РФ, имеет   │
│                                     │структурное подразделение, которое │
│                                     │признается в соответствии с        │
│                                     │Федеральным законом от 22.06.1998  │
│                                     │N 86-ФЗ аптечным учреждением, в    │
│                                     │отношении розничной торговли       │
│                                     │лекарственными средствами через    │
│                                     │такое аптечное учреждение при      │
│                                     │соблюдении других положений        │
│                                     │гл. 26.3 НК РФ данная организация  │
│                                     │также обязана применять до         │
│                                     │указанной даты ЕНВД                │
├───────────┬─────────────────────────┴───────────────────────────────────┤
│Нормы НК РФ│Согласно ст. 346.26 ЕНВД может применяться в отношении       │
├───────────┘розничной торговли, осуществляемой через магазины и павильоны│
│с площадью торгового зала не более 150 кв. м по каждому объекту          │
│организации торговли, а также через объекты стационарной торговой сети,  │
│не имеющие торговых залов, и объекты нестационарной торговой сети.       │
│Под розничной торговлей понимается предпринимательская деятельность,     │
│связанная с торговлей товарами (в том числе за наличный расчет, а также с│
│использованием платежных карт) на основе договоров розничной купли-      │
│продажи. К данному виду предпринимательской деятельности не относится    │
│передача лекарственных препаратов по льготным (бесплатным) рецептам, а   │
│также продукции собственного производства (изготовления) (ст. 346.27).   │
│В соответствии с пп. 1 п. 2.2 ст. 346.26 на уплату ЕНВД не переводятся   │
│организации и индивидуальные предприниматели, среднесписочная численность│
│работников которых за предшествующий календарный год, определяемая в     │
│порядке, устанавливаемом федеральным органом исполнительной власти,      │
│уполномоченным в области статистики, превышает 100 человек. Подпунктом 2 │
│п. 2.2 указанной статьи определено, что на ЕНВД не переводятся           │
│организации, в которых доля участия других организаций составляет более  │
│25%.                                                                     │
│Федеральным законом от 26.11.2008 N 224-ФЗ установлено, что положения    │
│пп. 1 и 2 п. 2.2 ст. 346.26 применяются в отношении аптечных учреждений, │
│признаваемых таковыми в соответствии с Федеральным законом от 22.06.1998 │
│N 86-ФЗ, только начиная с 1 января 2011 г.                               │
└─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┘

--------------------------------

1 Информационное сообщение ФНС России от 15.06.2009 опубликовано на сайте налоговой службы www.nalog.ru.