1. Главная / Статьи 
ул. Черняховского, д. 16 125319 Москва +7 499 152-68-65
Логотип
| статьи | печать

Арбитраж (ЕНВД)

[+] Продажа кулинарных изделий через кулинарию, занимающую часть столовой с площадью зала обслуживания посетителей более 150 кв. м, не облагается ЕНВД

(Постановление Президиума ВАС РФ от 23.06.2009 N 17123/08)

Общество занималось продажей кулинарных изделий собственного производства и приобретенных продовольственных товаров в помещении кулинарии, расположенном в здании столовой, которая входит в структуру общества. К данному виду деятельности оно применяло общую систему налогообложения.

По мнению налоговой инспекции, общество осуществляло самостоятельный вид деятельности - розничную продажу товаров через объект стационарной торговой сети, а именно через помещение кулинарии, площадь которой менее 150 кв. м. Значит, оно должно было применять систему налогообложения в виде ЕНВД. Поэтому обществу были начислены ЕНВД, пени и штрафные санкции, которые оно оспорило в арбитражном суде.

Суды первой, апелляционной и кассационной инстанций заняли разные позиции. Первая инстанция встала на сторону налоговиков. Апелляционная и кассационная инстанции поддержали заявителя. Признавая налоговое решение недействительным, судьи, с одной стороны, согласились с доводами налогового органа о том, что спорная деятельность подпадает под обложение ЕНВД, а с другой стороны, посчитали неправильным определение налоговой инспекцией физического показателя базовой доходности "площадь торгового зала".

Президиум ВАС РФ оставил решения апелляционного и кассационного судов в силе, но не согласился с их мотивировочной частью по следующим основаниям.

Система налогообложения в виде ЕНВД применяется к услугам общественного питания, осуществляемым через объекты организации общественного питания с площадью зала обслуживания посетителей не более 150 кв. м по каждому объекту, а также через объекты организации общественного питания, не имеющие залов обслуживания посетителей (п. 2 ст. 346.26 НК РФ).

Объектом организации общественного питания, имеющим зал обслуживания посетителей, является здание (его часть) или строение, предназначенное для оказания услуг общественного питания и имеющее специально оборудованное помещение для потребления готовой кулинарной продукции, кондитерских изделий и покупных товаров, а также для проведения досуга. Например, рестораны, бары, кафе, столовые и закусочные.

Согласно ст. 346.27 НК РФ услуги по изготовлению кулинарной продукции и (или) кондитерских изделий, созданию условий для потребления и (или) реализации готовой кулинарной продукции, кондитерских изделий и покупных товаров относятся к услугам общественного питания. Следовательно, продажа кулинарной продукции через объект стационарной торговой сети относится к услугам общественного питания, облагаемым ЕНВД.

Как установили высшие арбитры, спорная продажа продуктов осуществлялась в специально отведенном помещении столовой. Поэтому она не может расцениваться как самостоятельный вид деятельности "розничная торговля". Кроме того, общая площадь зала обслуживания посетителей столовой превышает 150 кв. м.

Таким образом, розничная продажа кулинарной продукции в специально отведенном помещении, расположенном на территории объекта стационарной торговой сети с площадью зала обслуживания посетителей более 150 кв. м, не подпадает под обложение ЕНВД.

[+] Использование объекта организации общественного питания при отсутствии акта о его приеме-передаче не лишает налогоплательщика права перейти на уплату ЕНВД

(Постановление ФАС Уральского округа от 09.06.2009 N Ф09-3693/09-С2)

Предприниматель оказывал услуги общественного питания в помещении столовой, принадлежащей акционерному обществу, и применял систему налогообложения в виде ЕНВД.

В ходе выездной проверки налоговая инспекция пришла к выводу, что предприниматель неправомерно применял спецрежим, поскольку передача помещения столовой не подтверждена актом приема-передачи. Кроме того, у предпринимателя отсутствуют документы, подтверждающие лимит площади, позволяющий применять ЕНВД (не более 150 кв. м). По результатам проверки предприниматель был привлечен к налоговой ответственности с доначислением налогов по общей системе налогообложения.

Предприниматель обратился в арбитражный суд, который поддержал его, указав следующее. При исчислении ЕНВД по услугам общественного питания, осуществляемым через объекты организации общественного питания, используется физический показатель "площадь зала обслуживания (в квадратных метрах)", определяемый на основании инвентаризационных и правоустанавливающих документов (п. 3 ст. 346.29, ст. 346.27 НК РФ). Перечень доказательств, подтверждающих использование объекта организации общественного питания, не ограничен положениями Налогового кодекса РФ.

Судьи установили, что факт использования предпринимателем спорного помещения подтверждается договорами оказания услуг питания и дополнительными соглашениями, справками акционерного общества, которому принадлежит это помещение, а также актами осмотра торговой точки, проведенного налоговой инспекцией в ходе проверки. В соответствии с представленной выпиской из технического паспорта площадь спорного помещения составляет 31,4 кв. м. Следовательно, предприниматель правомерно применял систему налогообложения в виде ЕНВД.

Кроме того, судьи отметили, что право налогоплательщика на применение данного спецрежима не зависит от наличия или отсутствия правоустанавливающих документов на помещение, в котором оказываются услуги.

[+] При исчислении ЕНВД учитывается только фактическая торговая площадь, на которой осуществляется розничная продажа покупных товаров, независимо от наличия конструктивного ограждения от остальной части помещения

(Постановление ФАС Поволжского округа от 19.06.2009 по делу N А72-362/08)

Индивидуальный предприниматель осуществлял розничную торговлю хлебобулочными изделиями собственного производства и покупными товарами в помещении площадью 37,97 кв. м. При исчислении ЕНВД в качестве базовой доходности он указывал площадь 20 кв. м, которая использовалась непосредственно для продажи покупных товаров.

По мнению налоговой инспекции, исчисление единого налога должно производиться с учетом всей площади торгового зала, то есть 37,97 кв. м. Поэтому предпринимателю был доначислен ЕНВД.

Рассматривая спор, суды первой и апелляционной инстанций согласились с выводами налогового органа. Судьи указали, что доказательствами, подтверждающими использование всей площади торгового зала для розничной продажи покупных товаров, являются документы БТИ (экспликация и план строения), а также отсутствие в помещении конструктивной перегородки.

Кассационная инстанция, напротив, поддержала заявителя, указав следующее. Из содержания ст. ст. 346.27 и 346.29 НК РФ следует, что в целях исчисления ЕНВД торговой площадью является часть площади торгового объекта, непосредственно используемая для организации розничной торговли, облагаемой ЕНВД. При этом розничная торговля продукцией собственного производства не облагается ЕНВД (Постановление Президиума ВАС РФ от 21.06.2005 N 2347/05).

Следовательно, ЕНВД должен исчисляться с фактической торговой площади, используемой для ведения деятельности, облагаемой ЕНВД, без учета площади помещения, используемой для продажи товаров собственного производства.

Как отметила кассация, отсутствие конструктивной перегородки не означает, что место, где физически размещены только хлебные прилавки, применяется для размещения покупных товаров. Из представленных фотографий также видно, что торговое оборудование располагается только в той части помещения, которая выделена для реализации покупных товаров. Факт использования для продажи покупных товаров части помещения площадью 20 кв. м подтверждается приказом предпринимателя об учетной политике.

Таким образом, ЕНВД исчисляется исходя из фактической площади помещения, на которой осуществляется розничная продажа покупных товаров и использование которой доказано, например, фотографиями и приказами налогоплательщика. При этом конструктивно отделять эту площадь от остальной части помещения необязательно.

[+] Физический показатель в отношении розничной торговли определяется с учетом проведенной реконструкции помещения магазина

(Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 23.06.2009 N Ф04-3658/2009(9148-А46-19))

Индивидуальный предприниматель осуществлял розничную торговлю товаров в магазине и при исчислении ЕНВД использовал физический показатель "торговое место" с площади торгового зала магазина.

Налоговая инспекция посчитала неправомерным применение данного физического показателя и доначислила ЕНВД, что послужило поводом для обращения предпринимателя в арбитражный суд.

Удовлетворяя исковые требования, суд указал, что при осуществлении розничной торговли через объекты стационарной торговой сети, имеющей торговые залы, применяется физический показатель "площадь торгового зала", а в остальных случаях - физический показатель "торговое место" (п. 3 ст. 346.29 НК РФ).

Площадью торгового зала является часть магазина, павильона, занятая оборудованием, предназначенным, в частности, для выкладки товара, проведения денежных расчетов и обслуживания посетителей. К ней не относится площадь подсобных помещений, помещений для приема и хранения товара. Она определяется на основании правоустанавливающих и инвентаризационных документов.

К ним относятся документы, содержащие необходимую информацию о назначении, конструктивных особенностях и планировке объекта и информацию, подтверждающую право пользования данным объектом.

Судьи установили, что торговая деятельность в магазине осуществлялась с использованием торговых мест в размере 36,3 кв. м и 10 кв. м, а вывод инспекции о неправомерном применении физического показателя "торговое место" сделан без учета производившейся в этот период реконструкции магазина.

Таким образом, при выборе физического показателя для расчета ЕНВД учитывается проводимая в данный момент реконструкция объекта стационарной торговой сети. Если фактически для осуществления торговли используются торговые места, нужно применять физический показатель "торговое место".