[-] Возмещение арендаторами расходов за коммунальные услуги включается в налоговую базу "упрощенца"-арендодателя, применяющего в качестве объекта налогообложения "доходы"
(Постановление ФАС Дальневосточного округа от 04.05.2009 N Ф03-1657/2009)
Общество, применяющее УСН с объектом налогообложения "доходы", сдавало в аренду нежилые помещения. По договору общество должно было обеспечивать помещения отоплением, освещением, холодной водой и канализацией. Стоимость коммунальных услуг была включена в арендную плату и не учитывалась обществом в налоговой базе по единому налогу, что привело к занижению налога. Проверка закончилась доначислением единого налога, пени и штрафных санкций.
Общество не согласилось с налоговым решением и оспорило его в арбитражном суде. По мнению заявителя, суммы возмещения коммунальных услуг не являются доходами, облагаемыми единым налогом.
Отказывая в удовлетворении исковых требований, арбитражный суд указал, что в соответствии со ст. 346.14 НК РФ объектом налогообложения при УСН признаются доходы и доходы, уменьшенные на величину расходов. При определении объекта налогообложения учитываются доходы от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ, и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 250 НК РФ (п. 1 ст. 346.15 НК РФ).
При этом гл. 26.2 НК РФ не предусматривает уменьшение доходов налогоплательщика, применяющего УСН с объектом налогообложения "доходы", на сумму произведенных ими расходов.
Судьи установили, что общество регулярно получало оплату стоимости оказываемых коммунальных услуг. Следовательно, оно фактически получало экономическую выгоду в денежной форме от сдачи в аренду имущества, часть которой имела целевое назначение и направлялась обществом на содержание сдаваемого в аренду имущества. Поэтому оно должно было включить спорное возмещение в налоговую базу по единому налогу.
Таким образом, денежные средства, полученные налогоплательщиком от арендаторов в качестве компенсации его расходов на содержание недвижимого имущества, являются доходом, облагаемым единым налогом.
[-] "Упрощенец"-лизингодатель не может уменьшить налоговую базу на стоимость лизингового имущества, если оно учитывается на балансе лизингополучателя
(Постановление ФАС Северо-Западного округа от 18.06.2009 N А21-5188/2008)
Общество, применяющее УСН, передало в лизинг имущество, которое по условиям договора финансовой аренды учитывалось на балансе лизингополучателя. При этом расходы по приобретению этого имущества общество включило в состав расходов, уменьшающих доходы.
Налоговая инспекция посчитала, что общество неправомерно уменьшило налоговую базу по единому налогу на стоимость лизингового имущества, и доначислила единый налог.
Общество обжаловало налоговые доначисления в арбитражный суд, который встал на сторону налоговиков по следующим основаниям.
Налогоплательщик вправе уменьшить полученные доходы на расходы, связанные с приобретением, сооружением и изготовлением основных средств (пп. 1 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). К таким основным средствам относятся основные средства и материальные активы, которые признаются амортизируемым имуществом в соответствии с гл. 25 НК РФ.
В целях гл. 25 НК РФ амортизируемым имуществом является имущество, находящееся в собственности налогоплательщика и используемое им для извлечения дохода. Стоимость этого имущества погашается путем начисления амортизации.
Имущество, полученное (переданное) в финансовую аренду по договору финансовой аренды (договору лизинга), включается в соответствующую амортизационную группу (подгруппу) той стороной, у которой данное имущество должно учитываться в соответствии с условиями договора финансовой аренды (договора лизинга) (п. 7 ст. 258 НК РФ).
Организации, перешедшие на УСН, освобождены от ведения бухгалтерского учета, при этом учет основных средств и материальных активов они ведут в порядке, предусмотренном законодательством о бухгалтерском учете.
Согласно п. 5 ПБУ 6/01 "Учет основных средств" основные средства, предназначенные исключительно для предоставления за плату во временное владение, пользование или во временное пользование с целью получения дохода, отражаются в бухгалтерском учете и отчетности в составе доходных вложений в материальные ценности.
Поскольку спорное имущество учитывается на балансе лизингополучателя, то и амортизироваться оно будет лизингополучателем, а не обществом-лизингодателем.
Следовательно, спорное имущество не является основным средством общества-лизингодателя, а его стоимость не является расходами по приобретению основных средств.
Кроме того, учитывая, что расходы капитального характера, к которым относятся расходы по приобретению лизингодателем предмета лизинга, в ст. 254 НК РФ (материальные расходы) не предусмотрены, организации-лизингодатели, применяющие УСН, не могут уменьшать на них доходы от реализации, руководствуясь пп. 5 п. 1 ст. 346.16 НК РФ.
Поэтому доначисление инспекцией единого налога является правомерным.
Судьи отметили, что, если договором лизинга предусмотрен переход права собственности на предмет лизинга от лизингодателя к лизингополучателю, расходы по приобретению предмета лизинга могут быть учтены лизингодателем, применяющим УСН, в период перехода права собственности и получения дохода от лизингополучателя.
Таким образом, если предмет лизинга учитывается на балансе лизингополучателя, лизингодатель не вправе включать затраты на его приобретение в состав расходов, уменьшающих налоговую базу по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН.
[+] Уплата долга по арендной плате в период, не входящий в период, проверяемый инспекцией, не свидетельствует о безвозмездном характере этого договора и не лишает арендатора права уменьшить доходы по УСН на сумму арендной платы
(Постановление ФАС Московского округа от 22.06.2009 по делу N КА-А40/5514-09)
Общество, применяющее УСН, заключило два договора аренды нежилых помещений.
В ходе выездной проверки за 2005 - 2007 гг. налоговая инспекция пришла к выводу, что данные договоры носят безвозмездный характер, поскольку общество не уплачивало арендные платежи и коммунальные расходы. Доход, полученный от безвозмездного использования имущества, должен включаться в состав внереализационных доходов, учитываемых при исчислении налога на прибыль.
По результатам проверки общество было привлечено к налоговой ответственности с доначислением единого налога и пени, что послужило причиной для обращения в арбитражный суд.
Суд встал на сторону общества.
К доходам, учитываемым при применении УСН, относятся доходы от реализации, определяемые в порядке ст. 249 НК РФ, и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 250 НК РФ.
Статья 252 НК РФ разрешает налогоплательщикам уменьшать полученные доходы на сумму обоснованных и документально подтвержденных расходов, если они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ.
Судьи установили, что в спорных договорах аренды была определена арендная плата. По первому договору аренды арендная плата была уплачена обществом в полном объеме. По второму договору она была внесена частично, оставшаяся задолженность была погашена в январе 2008 г. путем подписания обществом и арендодателем соглашения о порядке взаиморасчетов по аренде нежилого помещения.
Следовательно, спорные договоры не являются безвозмездными, а доначисление единого налога является неправомерным.
Согласно ст. 109 НК РФ налогоплательщик привлекается к налоговой ответственности лишь при наличии события налогового правонарушения и вины, обязанность доказывания которой возложена на налоговые органы.
Поскольку налоговая инспекция не представила доказательств неправомерного исключения спорных доходов из состава внереализационных доходов, привлечение общества к налоговой ответственности является необоснованным.
В отношении пени суд отметил, что пеней признается денежная сумма, которую налогоплательщик должен уплатить в случае уплаты налога в более поздние сроки по сравнению со сроками, установленными налоговым законодательством. В связи с отсутствием недоимки по единому налогу начисление спорных пеней является неправомерным.
[-] Расходы по приобретению и ремонту помещений для устройства в них магазина с последующей регистрацией права собственности на них уменьшают доходы "упрощенца"
(Постановление ФАС Уральского округа от 01.07.2009 N Ф09-4376/09-С2)
Индивидуальный предприниматель, применяющий УСН с объектом налогообложения "доходы минус расходы", занимался продажей товаров и сдачей в аренду помещений магазина. Он приобрел две квартиры, а затраты на их приобретение и ремонт включил в расходы в целях единого налога по УСН.
В ходе выездной проверки налоговая инспекция исключила из состава расходов данные затраты в связи с отсутствием доказательств, подтверждающих, что эти квартиры использовались для осуществления предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом по УСН.
Проверка закончилась доначислением единого налога, которое общество оспорило в арбитражном суде.
Суд занял позицию заявителя, указав, что при определении объекта налогообложения налогоплательщик уменьшает доходы на расходы по приобретению основных средств и их ремонту (пп. 1, 3 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). В этом случае расходы принимаются с момента ввода основных средств в эксплуатацию и при условии, что они отвечают критериям, установленным ст. 252 НК РФ, а именно являются обоснованными и документально подтвержденными.
Как установил суд, спорные основные средства были приобретены и введены в эксплуатацию предпринимателем в период применения УСН. Право собственности на них зарегистрировано в Федеральной регистрационной службе. Следовательно, спорные расходы документально подтверждены, экономически обоснованны, направлены на получение дохода и осуществление предпринимательской деятельности. Поэтому доначисление единого налога является неправомерным.
Таким образом, наличие документального подтверждения затрат по приобретению и ремонту помещений для последующего использования их в качестве магазина, то есть для осуществления предпринимательской деятельности, и факта регистрации права собственности на них позволяет отнести эти затраты на расходы, уменьшающие доходы по УСН.