1. Главная / Статьи 
ул. Черняховского, д. 16 125319 Москва +7 499 152-68-65
Логотип
| статьи | печать

Арбитраж (УСН)

[+] Денежные средства по оплате коммунальных услуг, полученные от собственников помещений жилых домов, не являются доходом управляющей компании

(Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 09.09.2010 по делу № А27-3418/2010)

Общество осуществляло деятельность в качестве управляющей организации в сфере управления общим имуществом многоквартирных домов и применяло УСН. С собственниками помещений этих домов были заключены агентские договоры, в соответствии с которыми общество-агент от своего имени за счет собственника-принципала вступает в договорные отношения с водоснабжающими, энергоснабжающими, теплоснабжающими организациями. Денежные средства на оплату коммунальных услуг в рамках агентских договоров поступали на счета общества и затем перечислялись поставщикам коммунальных услуг. Стоимость услуг определялась в соответствии с утвержденными тарифами. Суммы оплаты коммунальных услуг общество не учитывало в составе доходов.

Инспекция указала, что общество в данном случае является исполнителем коммунальных услуг, а не посредником между коммунальными организациями и собственниками. Поэтому доходы от оказания услуг включаются в состав доходов, учитываемых в целях единого налога.

Суд принял сторону общества.

Проанализировав содержание договоров и состояние расчетов, судьи пришли к выводу, что в части предоставления коммунальных услуг собственникам помещений общество являлось агентом.

При определении объекта налогообложения «упрощенцы» не учитывают доходы, указанные в ст. 251 НК РФ (ст. 346.15 НК РФ). В частности, не учитываются доходы в виде имущества (включая денежные средства), поступившего агенту в связи с исполнением обязательств по агентскому договору, а также в счет возмещения затрат, произведенных агентом за принципала, если такие затраты не подлежат включению в состав расходов агента в соответствии с условиями заключенных договоров (подп. 9 п. 1 ст. 251 НК РФ). К указанным доходам не относится агентское или иное аналогичное вознаграждение.

Таким образом, спорные денежные средства не должны включаться в состав доходов в соответствии со ст. 346.15 и 251 НК РФ.

[+]  Налогоплательщик вправе применять УСН, если имеющееся у него обособленное подразделение не отвечает признакам филиала или представительства

(Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 11.08.2010 по делу № А32-4638/2010)

Общество обратилось с заявлением о переходе на УСН. Налоговая инспекция отказала в применении спецрежима, поскольку созданное обществом структурное подразделение (база отдыха), по мнению инспекции, является филиалом.

Общество оспорило налоговый отказ в арбитражном суде, который поддержал заявителя, указав следующее.

В подпункте 1 п. 3 ст. 346.12 НК РФ определено, что УСН не вправе применять организации, имеющие филиалы и (или) представительства.

Поскольку налоговое законодательство не содержит прямого определения понятий «филиал» и «представительство», необходимо применять термины, которые содержатся в ст. 55 ГК РФ. В данной статье указано, что представительством является обособленное подразделение юридического лица, расположенное вне места его нахождения, которое представляет интересы юридического лица и осуществляет их защиту.

Филиалом считается обособленное подразделение, расположенное вне места нахождения юридического лица и осуществляющее все его функции или их часть, в том числе функции представительства.

Представительства и филиалы не являются юридическими лицами, наделяются имуществом юридического лица, которое их создало, и действуют на основании положений. Сведения о них должны содержаться в уставе юридического лица (ст. 5 Федерального закона от 08.08.2001 № 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей).

Судьи выяснили, что спорное обособленное структурное подразделение было создано приказом директора общества. В Положении об этом подразделении определено, что руководство им осуществляет директор общества, назначенный учредительным собранием общества.

Директор заключает все договоры, обеспечивает функционирование структурного подразделения, имеет право единолично решать производственные и хозяйственные вопросы и вести переписку с предприятиями, территориальными органами государственного управления и власти, общественными организациями.

В уставе общества и в ЕГРЮЛ сведения о данном подразделении отсутствуют. Данные обстоятельства свидетельствуют о том, что спорное структурное подразделение не обладает признаками филиала или представительства, определенными ст. 55 ГК РФ. Следовательно, налоговая инспекция неправомерно отказала в переходе на УСН.

[+]  При наличии торгово-закупочных актов и квитанций к приходно-кассовым ордерам «упрощенец» вправе включить в расходы затраты по приобретению товара, при этом чеки ККМ необязательны

 (Постановление ФАС Поволжского округа от 09.08.2010 по делу № А55-30723/2009)

Индивидуальный предприниматель применял УСН с объектом налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов». В ходе выездной проверки налоговая инспекция пришла к выводу, что предприниматель неправомерно включил в состав расходов затраты по приобретению мяса у контрагента. Дело в том, что в подтверждение затрат на приобретение мяса предприниматель представил торгово-закупочные акты и квитанции к приходно-кассовым ордерам. По мнению инспекции, этих документов недостаточно. Требуется еще и кассовый чек. В результате налоговики доначислили предпринимателю единый налог.

Арбитражный суд не согласился с выводами налогового органа по следующим основаниям.

При определении объекта налогообложения доходы уменьшаются на величину расходов, перечисленных в ст. 346.16 НК РФ. К ним относятся в том числе материальные расходы. Расходы должны соответствовать критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ, в частности быть обоснованными и документально подтвержденными. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Таким образом, условием для включения понесенных затрат в состав расходов является возможность на основании имеющихся документов сделать однозначный вывод о том, что расходы на приобретение товаров (работ, услуг) фактически понесены. При этом во внимание должны приниматься доказательства, представленные налогоплательщиком в подтверждение факта и размера этих затрат.

Судьи отметили, что представленные предпринимателем торгово-закупочные акты и квитанции к приходно-кассовым ордерам являются достаточными доказательствами приобретения товара у контрагента, оплаты за него и свидетельствуют о фактическом совершении сделок по приобретению мяса.

Довод налогового органа об обязательном наличии кассовых чеков судом признан несостоятельным со ссылкой на п. 9 Порядка учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей, утвержденного приказами Минфина России от 13.08.2002 № 86н и МНС России от 13.08.2002 № БГ-3-04/430. В названном пункте сказано, что при оформлении хозяйственных операций по приобретению товара к накладной на отпуск товара или другому документу, в котором фиксируется отпуск товаров (товарному чеку, счету-фактуре, договору, торгово-закупочному акту), должен прилагаться документ, подтверждающий факт оплаты товара. А именно: кассовый чек или квитанция к приходному кассовому ордеру, или платежное поручение с отметкой банка об исполнении, или документ строгой отчетности, свидетельствующий о фактически произведенных расходах. Значит, чек ККМ не является единственным документом, подтверждающим расходы налогоплательщика при осуществлении расчетов наличными денежными средствами.

Прием наличных денег кассами предприятий осуществляется в соответствии с Порядком ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденного решением Совета директоров ЦБ РФ от 22.09.93 № 40 (письмо ЦБ РФ от 04.10.93 № 18). В пункте 13 Порядка указано, что прием денег производится по приходным кассовым ордерам, подписанным главным бухгалтером или лицом, на это уполномоченным письменным распоряжением руководителя предприятия. О приеме денег выдается квитанция к приходному кассовому ордеру за подписями главного бухгалтера (лица, на это уполномоченного) и кассира, заверенная печатью (штампом) кассира или оттиском кассового аппарата. Следовательно, квитанция к приходному кассовому ордеру является одним из документов, подтверждающих факт внесения наличных денежных средств в кассу продавца.

Поскольку предприниматель документально подтвердил несение спорных затрат, привлечение его к налоговой ответственности с доначислением единого налога по УСН и пеней является неправомерным.