Предоставление отсрочки (рассрочки)
Постановлением Правительства РФ от 03.09.2010 № 677 дополнен перечень сезонных отраслей и видов деятельности, применяемый при предоставлении отсрочки или рассрочки по уплате налога.
В подпункте 5 п. 2 ст. 64 НК РФ сказано, что отсрочка или рассрочка по уплате налога может быть предоставлена заинтересованному лицу, в частности если производство и (или) реализация им товаров, работ или услуг носит сезонный характер.
Перечень сезонных отраслей и видов деятельности для применения указанной нормы НК РФ утвержден постановлением Правительства РФ от 06.04.99 № 382. С 18 сентября 2010 г. этот перечень дополнен таким видом деятельности, как строительство и ремонт судов внутреннего транспорта в районах с ограниченными сроками навигации.
Лицензирование производства лекарственных средств
Лицензирование будет осуществлять Минпромторг России (кроме лицензирования производства лекарств для животных, которое осуществляет Россельхознадзор). Ранее эти функции выполнял Росздравнадзор.
Упрощена процедура продления срока лицензии. Теперь он пролонгируется не в порядке переоформления лицензии, а в порядке переоформления документа, подтверждающего наличие лицензии.
Изменены лицензионные требования к соискателю. В частности, он должен иметь в штате лицо, аттестованное на подтверждение при вводе лекарственных средств в оборот их соответствия требованиям, установленным при государственной регистрации.
Об этом говорится в постановлении Правительства РФ от 03.09.2010 № 684.
О санитарно-эпидемиологических заключениях
Приказом Роспотребнадзора от 12.08.2010 № 309 установлено, что при осуществлении деятельности на территории двух и более субъектов РФ санитарно-эпидемиологические заключения о соответствии (несоответствии) санитарным правилам зданий, строений, сооружений, помещений, оборудования и иного имущества, которые предполагается использовать для осуществления определенного вида деятельности, выдаются отдельно для осуществления деятельности в каждом из субъектов РФ.
Из перечня видов деятельности, на которые выдаются санитарно-эпидемиологические заключения, исключена деятельность по использованию водных объектов в целях питьевого и хозяйственно-бытового водоснабжения, купания, занятий спортом, отдыха и в лечебных целях, а также по производству новых видов пищевых продуктов, пищевых добавок, продовольственного сырья.
Документ зарегистрирован в Минюсте России 07.09.2010 № 18366 и вступает в силу по истечении десяти дней после дня официального опубликования.
Требования к качеству воды
Постановлением Главного государственного санитарного врача РФ от 28.06.2010 № 75 утверждены гигиенические требования к качеству воды, расфасованной в емкости.
Так, питьевая вода должна быть разлита в потребительскую тару, разрешенную в установленном порядке для контакта с пищевыми продуктами.
Маркировка расфасованной воды, предназначенной для детского питания, должна содержать информацию об условиях ее применения после вскрытия бутылки.
Документ зарегистрирован в Минюсте России 13.08.2010 № 18145.
Оценка рисков
В очередной раз налоговые органы актуализировали критерии, которыми могут воспользоваться налогоплательщики для самостоятельной оценки рисков отбора их компаний для проведения выездной налоговой проверки. Данные критерии приведены в приказе ФНС России от 22.09.2010 № ММВ-7-2/461@.
Во-первых, налоговики учли тот факт, что в стране был финансовый кризис. Теперь налоговые инспекторы не будут учитывать убытки за 2008 г. при подсчете двухлетнего периода, когда предприятия работали в минус. Правда, для этого организации должны сообщить в налоговую инспекцию, а также подтвердить документально, что убытки были получены по объективным причинам.
Во-вторых, повышено предельное значение максимального дохода при упрощенной системе налогообложения, неоднократное приближение к которому может послужить поводом для включения компании в план проверок. В настоящее время такое значение составляет 60 млн руб. вместо прежних 24,8 млн руб.
В-третьих, показатели налоговой нагрузки и рентабельности проданных товаров, работ, услуг по видам экономической деятельности дополнены данными за 2008 и 2009 гг.
Кроме того, расширился и сам перечень видов деятельности за счет включения в него, например, торговли автотранспортными средствами и мотоциклами, их технического обслуживания и ремонта, оптовой торговли, в том числе торговли через агентов, розничной торговли, ремонта бытовых изделий и предметов личного пользования.
Обновленная форма
Приказом ФНС России от 20.08.2010 № ЯК-7-8/394@ внесены коррективы в формы решения о приостановлении (об отмене приостановления) операций по счетам налогоплательщика (плательщика сборов) или налогового агента в банке, установленные приказом ФНС России от 01.12.2006 № САЭ-3-19/825@ «Об утверждении форм требования об уплате налога, сбора, пени, штрафа, документа о выявлении недоимки у налогоплательщика (плательщика сборов) или налогового агента, а также документов, используемых налоговыми органами при применении обеспечительных мер и мер принудительного взыскания задолженности по обязательным платежам в бюджетную систему Российской Федерации». Отметим, что новшеств немного и все они связаны с таким основанием для приостановления операций по счетам в банках, как обеспечение возможности исполнения решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.
Порядок списания недоимки и задолженности
Процедура списания задолженности по обязательным платежам, признанной безнадежной к взысканию, регламентирована приказом ФНС России от 19.08.2010 № ЯК-7-8/393@.
Списанию подлежит признанная безнадежной к взысканию недоимка и задолженность по пеням, штрафам и процентам, которые ранее взимались в бесспорном порядке и по которым решение налогового органа было вынесено до 1 января 1999 г. Новый порядок применяется в отношении ликвидированной организации, индивидуального предпринимателя, признанного банкротом, в отношении умершего физического лица, а также в случае принятия судом акта, на основании которого налоговый орган теряет право взыскать недоимку и задолженность. В приложении к приказу приведен перечень документов, подтверждающих обстоятельства признания задолженности безнадежной к взысканию.
Проверка пенсионных взносов
Чиновники в совместном письме от 31.08.2010 № АД-30-24/9291, № ММВ-22-2/422@ разработали порядок привлечения к ответственности организаций и предпринимателей в отношении пенсионных взносов, начисленных до 2010 г.
Данное письмо по своей сути выполняет роль нормативно-правового акта. И это несмотря на то, что таких полномочий нет ни у ПФР, ни у ФНС России. В нем регламентируются действия территориальных органов двух ведомств в целях привлечения плательщиков пенсионных взносов к ответственности. Напомним, что проверки в отношении старых взносов проводят налоговые органы, а привлекать к ответственности плательщиков с 2010 г. может только ПФР.
Усиление контроля за юридическими лицами
Банк России в письме от 16.09.2010 № 129-Т рекомендовал кредитным организациям обратить пристальное внимание на резидентов, которые в рамках агентских договоров (договоров комиссии, финансирования под уступку денежного требования, купли-продажи товаров с поставкой на территории РФ) переводят денежные средства на счета контрагентов, открытые в банках за пределами РФ. Особенно это касается контрагентов-нерезидентов, у которых юрисдикция не совпадает с юрисдикцией банков, где открыты их счета, а также контрагентов-резидентов, имеющих банковские счета на территории иностранных государств.
В письме ЦБ РФ приводит характерные особенности таких денежных операций и план действий в случае их выявления. Если при проведении внутреннего «противолегализационного» контроля возникнут подозрения, что указанные операции связаны с легализацией доходов, полученных преступным путем, сведения о них кредитная организация должна направить в Росфинмониторинг.
Резерв на оплату отпусков
При формировании резерва на оплату отпусков Минфин России в письме от 24.09.2010 № 03-03-06/1/617 разрешил учитывать все дни неиспользованных отпусков.
Организация, которая для целей налогового учета формирует резерв на оплату предстоящих отпусков, должна рассчитать годовую сумму расходов на оплату отпусков. Она определяется путем умножения количества дней неиспользованных отпусков на среднюю сумму расходов с учетом обязательных отчислений во внебюджетные фонды. Такое правило установлено в ст. 324.1 НК РФ. Однако в этой норме НК РФ не сказано, какое количество дней неиспользованных отпусков можно включать в расчет. Вправе ли компания определять предполагаемую годовую сумму расходов на оплату отпусков из всего количества неиспользованных дней отпуска, превышающих 28 календарных дней?
Минфин России пришел к выводу, что организация может так поступить. Дело в том, что Трудовой кодекс РФ не ограничивает максимальный предел продолжительности ежегодных основного и дополнительных отпусков, оплачиваемых работодателем. Такой порядок предусмотрен в ст. 120 ТК РФ. При этом не важно, создается резерв впервые или рассчитывается на очередной год.
Оплата проезда
Расходы на оплату проезда сотрудников и членов их семей до места отпуска и обратно учитываются в расходах на оплату труда, только если организации находятся в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях. К такому выводу финансисты пришли в письме от 24.09.2010 № 03-03-06/1/614.
Свою точку зрения специалисты Минфина России аргументируют нормами Трудового кодекса РФ. В статье 325 ТК РФ предусмотрена компенсация на оплату проезда и провоза багажа к месту отпуска только для лиц, работающих в компаниях, расположенных в районах Крайнего Севера. Исходя из этой нормы финансисты сделали вывод, что расходы на оплату проезда работников к месту проведения отпуска и обратно организаций, расположенных в иных районах, не учитываются при расчете налога на прибыль.
С таким выводом можно поспорить. В постановлении ФАС Восточно-Сибирского округа от 07.09.2006 № А74-546/06-Ф02-4562/06-С1 сказано: из буквального толкования п. 7 ст. 255 НК РФ следует, что налогоплательщик вправе включать в расходы на оплату труда фактические расходы по оплате проезда работников к месту использования отпуска и обратно вне зависимости от расположения организации. Таким образом, у компаний есть шанс учесть спорные расходы, но только в судебном порядке.
Подотчетная сумма — безнадежный долг
Минфин России рассмотрел ситуацию, с которой бухгалтеры сталкиваются хотя бы раз в жизни. Сотруднику выдали под отчет денежные средства. Спустя какое-то время работник уволился. Причем он не отчитался за выданные ему подотчетные суммы и не вернул их. Задолженность по подотчетным суммам можно признать безнадежным долгом и включить в налоговую базу отчетного (налогового) периода. Но для этого должно пройти три года. Дело в том, что одним из оснований для признания дебиторской задолженности безнадежной является истечение срока исковой давности, а он равен трем годам (подп. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ и ст. 196 ГК РФ). Таким образом, невозвращенная подотчетная сумма станет безнадежным долгом через три года. К такому выводу финансисты пришли в письме от 15.09.2010 № 03-03-06/1/589.
Необлагаемый размер суточных
Минфин России считает, что при загранкомандировках размер суточных, которые не включаются в расчет налоговой базы по НДФЛ, не должен превышать 700 руб. Об этом говорится в письме от 06.09.2010 № 03-04-06/6-205.
Не облагаются НДФЛ суточные, но не более 700 руб. за каждый день нахождения в командировке на территории РФ и не более 2500 руб. за каждый день нахождения в загранкомандировке (п. 3 ст. 217 НК РФ). На основании этой нормы организация, обратившаяся в Минфин России за разъяснениями, выдавала работникам при поездках за рубеж суточные исходя из 2500 руб. за каждый день командировки. Вся сумма суточных за все дни такой поездки исключалась из налоговой базы по НДФЛ.
По мнению Минфина России, компания поступала неверно. За последний день командировки суточные выдаются в размере 700 руб. Подобный вывод финансисты сделали на основании Положения об особенностях направления работников в служебные командировки, утвержденного постановлением Правительства РФ от 13.10.2008 № 749. В пункте 18 данного Положения сказано, что при следовании работника на территорию России дата пересечения государственной границы РФ включается в дни, за которые суточные выплачиваются в рублях. Значит, для целей обложения НДФЛ должен учитываться рублевый лимит суточных.
Нюансы применения стандартного вычета на ребенка
Понятие «отцовство» может включать в себя случаи, когда отцовство юридически не установлено. Если в свидетельстве о рождении ребенка запись об отце младенца сделана со слов матери, не состоящей в браке, то для получения удвоенного налогового вычета необходимо представить налоговому агенту справку по форме № 25, выданную органами загса, а также документы, подтверждающие семейное положение (отсутствие зарегистрированного брака).
Лишение отца или матери родительских прав вовсе не означает отсутствие у ребенка второго родителя, то есть что у малыша есть единственный родитель.
Об этом говорится в письмах Минфина России от 12.08.2010 № 03-04-05/5-448, 03-04-05/5-449.
ККМ и обособленные подразделения
В письме Минфина России от 18.08.2010 № 03-01-15/7-183 разъяснены правила регистрации ККМ по месту обособленных подразделений, находящихся в одном муниципальном образовании, но подведомственных разным налоговым инспекциям
Организация, осуществляющая деятельность через обособленные подразделения, находящиеся в одном муниципальном образовании на территориях, подведомственных разным налоговым органам, должна зарегистрировать в установленном порядке контрольно-кассовую технику в территориальном налоговом органе по месту нахождения одного из ее обособленных подразделений, в котором организация поставлена на учет.
Начисление процентов по векселю
Срок начисления процентов по векселю начинается с даты, следующей за датой его составления. Такой вывод Минфин России сделал в письме от 27.08.2010 № 03-03-06/1/574 на основании постановления ЦИК и СНК СССР от 07.08.37 № 104/1341 «О введении в действие Положения о переводном и простом векселе».
В пункте 73 этого документа сказано, что в сроки, установленные в законе или векселе, не включается день, от которого срок начинает течь. Поэтому срок начисления процентов для целей налогообложения прибыли организаций начинается с даты, следующей за датой составления векселя векселедателем, и продолжается до даты предъявления векселя к платежу векселедержателем.
Уплата НДФЛ с зарплаты наемных работников
Финансовое ведомство в письме от 01.09.2010 № 03-04-05/3-518 объяснило предпринимателям, как платить НДФЛ с заработной платы наемных работников, если они одновременно состоят на учете в разных налоговых инспекциях.
Такая ситуация возможна, когда предприниматель одновременно применяет два режима налогообложения — упрощенную или общую систему и ЕНВД.
При «упрощенке» или общем режиме предприниматель должен встать на учет по месту своего жительства, а при ЕНВД — по месту осуществления своей деятельности. Зачастую такие места не совпадают. Поэтому предприниматель вынужден вставать на учет в разных налоговых инспекциях. В какой налоговый орган нужно перечислять НДФЛ с заработной платы сотрудников, занятых в разных видах деятельности предпринимателя?
По мнению Минфина России, в данной ситуации предприниматель должен разделять платежи. В инспекцию по месту осуществления «вмененной» деятельности необходимо перечислять налог с доходов работников, которые заняты именно в этой деятельности. Получается, что в налоговые органы по месту жительства уплачивается НДФЛ с заработной платы всех остальных сотрудников.
Кроме того, специалисты финансового ведомства напомнили, что предприниматель также должен представить в налоговую инспекцию сведения о доходах физических лиц и суммах начисленного и удержанного НДФЛ.
Помощь государства
Порядок налогообложения выплат, полученных от государства на содействие самозанятости безработных граждан и стимулирование создания дополнительных рабочих мест, зависит от применяемого режима налогообложения
В случае применения ЕНВД такие выплаты подлежат налогообложению в рамках общего режима. При УСН, ЕСХН и общем режиме выплаты учитываются в составе доходов в течение трех налоговых периодов с одновременным отражением соответствующих сумм в составе расходов в пределах фактически осуществленных затрат. Предпринимателям — плательщикам НДФЛ в отношении таких выплат следует руководствоваться письмом Минфина России от 01.06.2010 № 03-04-08/8-111.
Об этом говорится в письме ФНС России от 19.08.2010 № ШС-37-3/9373@.
Применение положений ст. 20 и 40 НК РФ
Для целей налогообложения принимается цена товаров (работ, услуг), указанная сторонами сделки (п. 1 ст. 40 НК РФ). Причем данная цена считается соответствующей уровню рыночных цен, пока не доказано обратное.
Если цена товаров отклоняется в сторону повышения (понижения) более чем на 20% от рыночной, налоговый орган вправе вынести мотивированное решение о доначислении налога и пеней, рассчитанных исходя из применения рыночных цен на соответствующие товары, работы или услуги.
При определении и признании рыночной цены товара, работы или услуги используются официальные источники информации о рыночных ценах на товары, работы или услуги и биржевых котировках, например информация о ценах, опубликованная в официальных изданиях уполномоченных органов, в том числе органов статистики и ценообразования (п. 11 ст. 40 НК РФ).
Согласно п. 12 ст. 40 НК РФ при рассмотрении дела суд вправе учесть любые обстоятельства, имеющие значение для определения результатов сделки, не ограничиваясь положениями ст. 40 НК РФ.
Что же касается взаимозависимых лиц, то их перечень определен в п. 1 ст. 20 НК РФ.
Кроме того, лица могут быть признаны взаимозависимыми и по решению суда по иным основаниям. Так, в информационном письме от 17.03.2003 № 71 Президиум ВАС РФ указал, что в случае, если характер взаимосвязи покупателя и продавца свидетельствует о возможном влиянии этой связи на условия и результаты сделки, они должны быть признаны взаимозависимыми лицами в смысле п. 2 ст. 20 НК РФ и в целях применения положений ст. 40 НК РФ.
Об этом говорится в письме Минфина России от 30.09.2010 № 03-02-07/1-437.
Имущественный вычет и ЕНВД
Исходя из положений ст. 210 и 220 НК РФ имущественные налоговые вычеты применяются только к доходам налогоплательщиков, как физических лиц, так и индивидуальных предпринимателей, подлежащим обложению НДФЛ по ставке 13%.
В соответствии с п. 24 ст. 217 НК РФ доходы, получаемые индивидуальными предпринимателями от осуществления ими предпринимательской деятельности, облагаемой в рамках ЕНВД, не облагаются НДФЛ.
Следовательно, к доходам индивидуального предпринимателя, получаемым им от облагаемой ЕНВД деятельности, имущественные вычеты по НДФЛ не применяются.
Вместе с этим, если у налогоплательщика есть иные, облагаемые по ставке 13% доходы, он вправе уменьшить их на имущественные вычеты, предусмотренные ст. 220 НК РФ.
Об этом говорится в письме Минфина России от 01.10.2010 № 03-04-05/3-582.
Налогообложение иностранных граждан
Минфин России в письме от 30.09.2010 № 03-04-06/6-231 рассмотрел вопрос обложения НДФЛ вознаграждения физических лиц, выполняющих работы по договорам гражданско-правового характера иностранными гражданами за пределами РФ.
В соответствии с п. 2 ст. 209 НК РФ объектом обложения НДФЛ для физических лиц — нерезидентов РФ являются доходы, полученные только от источников в Российской Федерации.
Вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия за пределами Российской Федерации для целей налогообложения относится к доходам, полученным от источников за пределами Российской Федерации (подп. 6 п. 3 ст. 208 НК РФ).
Следовательно, вознаграждение, полученное физическим лицом за выполненные работы на территории иностранного государства, не относится к доходам от источников в Российской Федерации и не облагается НДФЛ.
Налогообложение полученных призов
Перечень доходов, освобождаемых от обложения НДФЛ, установлен ст. 217 НК РФ и содержит такой вид дохода, как призы, полученные от участия в проводимых конкурсах, играх в целях рекламы товаров.
При этом п. 28 ст. 217 НК РФ предусмотрено освобождение от обложения НДФЛ доходов налогоплательщика, полученных за налоговый период в виде любых выигрышей и призов в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров (работ, услуг) и не превышающих 4000 руб.
Таким образом, при получении физическим лицом от организации дохода в виде приза в проводимых конкурсах, играх в целях рекламы товаров стоимостью, превышающей 4000 руб. и в части превышения облагаемой НДФЛ суммы, организация признается налоговым агентом и обязана исполнять обязанности, предусмотренные для налоговых агентов ст. 226 НК РФ.
Так, налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате (п. 4 ст. 226 НК РФ). Однако при невозможности удержать НДФЛ (если приз получен не в денежной форме) налоговый агент в течение одного месяца с момента возникновения соответствующих обстоятельств письменно сообщает в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме задолженности налогоплательщика. В этом случае налогоплательщик — физическое лицо должен самостоятельно исчислить и уплатить НДФЛ с дохода в виде стоимости полученного приза, превышающей 4000 руб.
Такие разъяснения содержатся в письме Минфина России от 30.09.2010 № 03-04-05/9-574.
Постановка на учет в ФСС обособленных подразделений
Постановка на учет обособленных подразделений в качестве страхователей в территориальных органах ФСС России осуществляется одновременно по обоим видам страхования (по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний и по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством). Порядок регистрации в качестве страхователей утвержден постановлением ФСС России от 23.03.2004 № 27 «Об организации работы исполнительных органов Фонда социального страхования Российской Федерации по регистрации страхователей» и приказом Минздравсоцразвития России от 07.12.2009 № 959н «О порядке регистрации и снятия с регистрационного учета страхователей и лиц, приравненных к страхователям». При этом заявления о регистрации в качестве страхователя, предусмотренные данными документами, идентичны, в связи с чем постановка на учет обособленных подразделений в территориальных органах ФСС России может осуществляться на основании одного заявления по обоим видам страхования.
Об этом говорится в письме ФСС России от 06.09.2010 № 02-03-09/06-1922П.
Раздельный учет
При совмещении ЕНВД с иными режимами налогообложения налогоплательщики обязаны вести раздельный учет (п. 7 ст. 346.26 НК РФ).
Пунктом 8 ст. 346.18 НК РФ установлено, что налогоплательщики, переведенные по отдельным видам деятельности на уплату ЕНВД, ведут раздельный учет доходов и расходов по разным специальным налоговым режимам. В случае невозможности разделения расходов при исчислении налоговой базы по налогам, исчисляемым по разным специальным налоговым режимам, эти расходы распределяются пропорционально долям доходов в общем объеме доходов, полученных при применении специальных налоговых режимов.
При этом порядок ведения такого раздельного учета нормами НК РФ не установлен.
Таким образом, организация должна самостоятельно разработать и утвердить порядок ведения раздельного учета. При этом применяемый организацией способ раздельного учета должен позволять однозначно отнести те или иные показатели к разным видам предпринимательской деятельности.
Разработанный организацией порядок ведения раздельного учета должен быть закреплен в приказе об учетной политике или в любом локальном документе, утвержденном приказом по организации (приказом индивидуального предпринимателя), или в нескольких документах, которые в совокупности будут содержать все правила, касающиеся порядка ведения организацией раздельного учета. При его разработке необходимо руководствоваться Федеральным законом от 21.11.96 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете».
Такие разъяснения содержатся в письме Минфина России от 24.09.2010 № 03-11-06/3/132.