Решен спорный вопрос, связанный с применением положений ст. 214.2 НК РФ в отношении процентов по вкладам в иностранных банках. Из названия этой статьи следует, что она устанавливает особенности определения налоговой базы по НДФЛ при получении доходов в виде процентов по вкладам в банках. Однако о каких банках идет речь — обо всех или только о российских — в статье не уточняется.
Минфин России считает, что ст. 214.2 НК РФ применяется в отношении процентных доходов по вкладам вне зависимости от места нахождения банка (письма от 12.03.2010 № 03-04-05/6-95, от 20.01.2010 № 03-04-05/6-10). А вот по мнению ФНС России, положения ст. 214.2 НК РФ не распространяются на проценты по вкладам в иностранных банках, расположенных за пределами РФ, поскольку банком для целей НК РФ признается кредитная организация, имеющая лицензию Банка России (письмо от 24.02.2010 № 3-5-04/227@).
С 1 января 2016 г. эта неопределенность будет устранена. В статью 214.2 НК РФ внесены изменения, из которых следует, что данная статья регулирует особенности определения налоговой базы только по доходам в виде процентов, получаемых по вкладам физических лиц в банках, находящихся на территории РФ.
Кроме того, ст. 214.2 НК РФ дополнена новыми п. 2—4.
В пунктах 2 и 3 содержатся следующие положения:
— при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде процентов по рублевым вкладам, которые на дату заключения договора либо продления договора были установлены в размере, не превышающем действующую ставку рефинансирования Банка России, увеличенную на 5%, при условии, что в течение периода начисления процентов их размер по вкладу не повышался и с момента, когда процентная ставка по рублевому вкладу превысила ставку рефинансирования Банка России, увеличенную на 5%, прошло не более трех лет;
— в отношении доходов в виде процентов, начисленных по вкладам в банках, находящихся на территории РФ, в период с 15 декабря 2014 г. по 31 декабря 2015 г., при определении налоговой базы ставка рефинансирования Банка России увеличивается на 10%.
Эти нормы не являются новыми, они перенесены в ст. 214.2 из п. 27 ст. 217 НК РФ, который с 1 января 2016 г. признается утратившим силу.
Новый п. 4 ст. 214.2 НК РФ устанавливает, что в отношении доходов, налоговая база по которым определяется в соответствии с настоящей статьей, налог исчисляется, удерживается и перечисляется налоговым агентом. Таковым, исходя из п. 1 ст. 226 НК РФ, будет банк, который выплачивает проценты.
(Федеральный закон от 23.11.2015 № 320-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской федерации», вступил в силу с 23 ноября 2015 г. за исключением отдельных положений)