Департамент налоговой политики рассмотрел обращение от 27.03.2023 и сообщает следующее.
В соответствии с пунктом 1.16 статьи 284 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) в редакции Федерального закона от 14.07.2022 № 323-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации» (далее соответственно - Кодекс, Закон № 323-ФЗ) для российских организаций, включенных в реестр организаций, осуществляющих деятельность в сфере радиоэлектронной промышленности, формирование и ведение которого осуществляются федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере промышленного и оборонно-промышленного комплексов, налоговая ставка по налогу, подлежащему зачислению в федеральный бюджет, устанавливается в размере 3 процентов, а налоговая ставка по налогу, подлежащему зачислению в бюджет субъекта Российской Федерации, - в размере 0 процентов.
Согласно пункту 1.16 статьи 284 Кодекса указанные налоговые ставки применяются при условии, что по итогам отчетного (налогового) периода в сумме всех доходов организации, учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций в соответствии с главой 25 Кодекса, не менее 70 процентов составляют доходы, перечисленные в пункте 1.16 статьи 284 Кодекса.
При этом согласно пункту 18 статьи 4 Закона № 323-ФЗ действие положений пункта 1.16 статьи 284 Кодекса (в редакции Закона № 323-ФЗ) в 2022 году распространяется также на организации, включенные на день вступления в силу указанного Закона в реестр организаций, оказывающих услуги (выполняющих работы) по проектированию и разработке изделий электронной компонентной базы и электронной (радиоэлектронной) продукции, ведение которого осуществляется федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере промышленного и оборонно-промышленного комплексов, при соблюдении ими условия применения указанных налоговых ставок по налогу на прибыль организаций.
Таким образом, в случае если организация включена в один из указанных реестров в 2022 году, то пониженные налоговые ставки по налогу на прибыль организаций применяются к прибыли, полученной начиная с того квартала (месяца - если организация уплачивает налог на прибыль организаций от фактически полученной прибыли ежемесячно), в котором организация, осуществляющая деятельность в сфере радиоэлектронной промышленности, включена в соответствующий реестр.
При этом исходя из положений абзаца десятого пункта 1.16 статьи 284 Кодекса в случае, если по итогам налогового (отчетного) периода налогоплательщик не выполняет условие о необходимой 70-процентной доле доходов, а также в случае его исключения из реестра организаций, осуществляющих деятельность в сфере радиоэлектронной промышленности, такой налогоплательщик лишается права применять вышеуказанные налоговые ставки с начала налогового периода, в котором допущено несоответствие установленному условию либо произошло исключение из указанного реестра.
Одновременно отмечаем, что при соблюдении организацией, осуществляющей деятельность в сфере радиоэлектронной промышленности, включенной в соответствующий реестр, условия о необходимой доле доходов налоговые ставки, установленные пунктом 1.16 статьи 284 Кодекса, применяются ко всей налоговой базе.
При этом в соответствии с пунктом 1.2-1 статьи 284 Кодекса налоговая ставка по налогу на прибыль организаций для резидентов особой экономической зоны (далее — ОЭЗ) (за исключением организаций, указанных в пункте 1.2 статьи 284 Кодекса), подлежащему зачислению в федеральный бюджет, установлена в размере 2 процентов.
В силу нормы абзаца шестого пункта 1 статьи 284 Кодекса законами субъектов Российской Федерации для резидентов ОЭЗ может устанавливаться пониженная налоговая ставка налога на прибыль организаций, подлежащего зачислению в бюджеты субъектов Российской Федерации.
Пониженные ставки налога на прибыль организаций применяются к прибыли от деятельности, осуществляемой на территории ОЭЗ, при условии ведения раздельного учета доходов (расходов), полученных (понесенных) от деятельности, осуществляемой на территории ОЭЗ, и доходов (расходов), полученных (понесенных) при осуществлении деятельности за пределами территории ОЭЗ.
Таким образом, в случае если налогоплательщик одновременно отвечает критериям применения пониженных ставок налога на прибыль организаций, установленных для резидентов ОЭЗ и для организаций, осуществляющих деятельность в сфере радиоэлектронной промышленности, то налогоплательщик обязан самостоятельно определить основание применения пониженных ставок для уплаты налога на прибыль организаций, которое должно быть неизменным в течение налогового периода.
Заместитель директора Департамента
А.А.СМИРНОВ