1. Главная / Документы / Официальная переписка 
ул. Черняховского, д. 16 125319 Москва +7 499 152-68-65
Логотип
| официальная переписка | печать | 4

<О представлении расчета сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом, по форме 6-НДФЛ при реорганизации>

Федеральная налоговая служба письмо от 29.10.2019 № БС-4-11/22150@

Федеральная налоговая служба рассмотрела письмо АО от 04.10.2019 по вопросу представления расчета сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом, по форме 6-НДФЛ (далее — расчет по форме 6-НДФЛ) и сообщает.

В соответствии с абзацем 3 пункта 2 статьи 230 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) налоговые агенты представляют в налоговый орган по месту своего учета расчет по форме 6-НДФЛ за первый квартал, полугодие, девять месяцев — не позднее последнего дня месяца, следующего за соответствующим периодом, за год — не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, по форме, форматам и в порядке, утвержденным приказом ФНС России от 14.10.2015 № ММВ-7-11/450@.

Раздел 1 расчета по форме 6-НДФЛ заполняется нарастающим итогом за первый квартал, полугодие, девять месяцев и год. В разделе 2 расчета по форме 6-НДФЛ за соответствующий период отражаются те операции, которые произведены за последние три месяца этого периода.

Если налоговый агент производит операцию по выплате заработной платы в одном периоде, а завершает ее в другом периоде, то данная операция отражается в том периоде, в котором завершена. При этом данная операция считается завершенной в периоде, в котором наступает срок перечисления налога в соответствии с пунктом 6 статьи 226 и пунктом 9 статьи 226.1 Кодекса.

Учитывая условия приведенной в письме ситуации, выплата заработной платы за сентябрь 2019 года (фактически выплаченной 30.09.2019) подлежит отражению в разделе 2 расчета по форме 6-НДФЛ за 2019 год следующим образом: по строке 100 указывается 30.09.2019, по строке 110 — 30.09.2019, по строке 120 — 01.10.2019, по строкам 130—140 — соответствующие суммовые показатели.

Вместе с тем согласно пункту 6 статьи 81 Кодекса при обнаружении налоговым агентом в поданном им в налоговый орган расчете факта неотражения или неполноты отражения сведений, а также ошибок, приводящих к занижению или завышению суммы налога, подлежащей перечислению, налоговый агент обязан внести необходимые изменения и представить в налоговый орган уточненный расчет.

В этой связи в случае если налоговый агент отразил операцию по выплате заработной платы за сентябрь 2019 года в расчете по форме 6-НДФЛ за девять месяцев 2019 года, что по своей сути не привело к занижению или завышению суммы налога, подлежащей перечислению, то представление уточненного расчета по форме 6-НДФЛ за девять месяцев 2019 года не требуется.

При этом если указанная операция отражена в расчете по форме 6-НДФЛ за девять месяцев 2019 года, то данная операция повторно в расчете по форме 6-НДФЛ за 2019 год не отражается.

Одновременно сообщается, что в соответствии с пунктом 5 статьи 230 Кодекса в случае неисполнения реорганизованной (реорганизуемой) организацией (независимо от формы реорганизации) до момента завершения реорганизации обязанности по представлению расчета по форме 6-НДФЛ указанный расчет подлежит представлению правопреемником (правопреемниками) в налоговый орган по месту его учета.

В этой связи расчет по форме 6-НДФЛ представляется в территориальный налоговый орган по месту учета правопреемника налогового агента с указанием ИНН и КПП правопреемника налогового агента, а ОКТМО — реорганизованной организации либо обособленного подразделения реорганизованной организации.

По строке «ИНН/КПП реорганизованной организации» указываются соответственно ИНН и КПП, которые были присвоены организации до реорганизации налоговым органом по месту ее нахождения или по месту нахождения обособленных подразделений реорганизованной организации.

Действительный государственный советник
Российской Федерации 2 класса
С. Л. БОНДАРЧУК