Департамент налоговой и таможенной политики в связи с запросом касательно определения порядка налогообложения конкретных видов дохода, выплачиваемых российской организацией в пользу иностранной организации в соответствии с договором займа и договором закупки электроэнергии, сообщает следующее.
В соответствии с регламентом Минфина России, утвержденным приказом Минфина России от 15.06.2012 № 82н, в Министерстве, если законодательством не установлено иное, не рассматриваются по существу обращения по разъяснению законодательства Российской Федерации и практики его применения, по практике применения нормативных правовых актов Министерства, по проведению экспертизы договоров, учредительных и иных документов организации, по оценке конкретных хозяйственных ситуации.
Одновременно отмечаем, что нормы пункта 1 статьи 309 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) определяют доходы иностранной организации, которые не связаны с ее предпринимательской деятельностью в Российской Федерации, но подлежат налогообложению в Российской Федерации у источника выплаты (доходы иностранной организации от источников в Российской Федерации).
В этой связи обращаем внимание, что к доходам от источников в Российской Федерации, прямо поименованным в подпункте 9 пункта 1 статьи 309 Кодекса, относятся, в частности, штрафы и пени за нарушение российскими лицами договорных обязательств.
С учетом вышеуказанных положений статьи 309 Кодекса оплата в рамках договора услуг иностранной организации, оказываемых за пределами Российской Федерации, связанных с привлечением консультантов, оплатой поручительства, по нашему мнению, не может рассматриваться как доход от источников в Российской Федерации и, соответственно, подлежать обложению налогом на прибыль в Российской Федерации.
При этом при квалификации произведенных российской организацией выплат в пользу иностранной организации — заимодавца с целью компенсации расходов последней по кредитному договору с иностранным банком необходимо определить, что действие, совершаемое иностранным банком, является по сути самостоятельной услугой и не прикрывает собой договоренность сторон о плате за заем.
Одновременно сообщается, что настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм, не конкретизирует нормативные предписания и не является нормативным правовым актом. Письменные разъяснения Минфина России по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, направленные налогоплательщикам и (или) налоговым агентам, имеют информационно-разъяснительный характер и не препятствуют налогоплательщикам, налоговым органам и налоговым агентам руководствоваться нормами законодательства Российской Федерации о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
Заместитель директора Департамента
А.А. Смирнов