1. Главная / Документы / Официальная переписка 
ул. Черняховского, д. 16 125319 Москва +7 499 152-68-65
Логотип
| официальная переписка | печать

<О порядке учета расходов на НИОКР для целей налогообложения прибыли организаций>

Министерство финансов РФ письмо от 29.03.2013 № 03-03-06/1/10093

Организация (ООО) заключила договор на выполнение НИОКР в период с 2010 по 2012 гг. С 01.01.2012 указанные НИОКР включены в перечень, установленный Постановлением Правительства РФ от 24.12.2008 № 988.

В результате выполнения НИОКР организация получает исключительные права на результаты интеллектуальной деятельности.

НИОКР выполняются поэтапно в 2010, 2011 и 2012 гг. До момента окончания НИОКР (октябрь 2012 г.) организация не учитывала расходы на НИОКР для целей налога на прибыль.

Согласно п. 9 ст. 262 НК РФ, если в результате произведенных расходов на НИОКР налогоплательщик получает исключительные права на результаты интеллектуальной деятельности, указанные в п. 3 ст. 257 НК РФ, данные права признаются нематериальными активами, которые подлежат амортизации, либо по выбору налогоплательщика указанные расходы учитываются в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, в течение двух лет.

В учетной политике организации закреплен порядок учета расходов на создание нематериальных активов, которые включаются в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, в течение двух лет.

Вправе ли организация в целях налога на прибыль учесть расходы на НИОКР, произведенные до 2012 г., в размере фактических затрат с применением коэффициента 1,5?

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу о порядке учета расходов на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки (далее - НИОКР) для целей налогообложения прибыли организаций и сообщает следующее.

Как следует из письма, налогоплательщик заказал у подрядчика работы по НИОКР, осуществляемые с 2010 по 2012 гг. (включительно), которые с 1 января 2012 г. включены в перечень НИОКР, в отношении которых налогоплательщик вправе включать указанные расходы в состав прочих расходов в размере фактических затрат с применением коэффициента 1,5. Налогоплательщик не учитывал для целей налогообложения прибыли организаций понесенные расходы на НИОКР (по результатам выполненных и сданных этапов) до момента формирования нематериального актива.

Порядок учета расходов на НИОКР определяется ст. 262 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ).

Пунктом 9 ст. 262 НК РФ (в ред. Федерального закона от 07.06.2011 № 132-ФЗ, действующей с 1 января 2012 г.) определено, что, если в результате произведенных расходов на НИОКР налогоплательщик получает исключительные права на результаты интеллектуальной деятельности, указанные в п. 3 ст. 257 НК РФ, данные права признаются нематериальными активами, которые подлежат амортизации в порядке, установленном гл. 25 НК РФ, либо по выбору налогоплательщика указанные расходы учитываются в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, в течение двух лет. Избранный налогоплательщиком порядок учета указанных расходов отражается в учетной политике для целей налогообложения.

При этом суммы расходов на НИОКР, ранее включенные в состав прочих расходов в соответствии с гл. 25 НК РФ, восстановлению и включению в первоначальную стоимость нематериального актива не подлежат.

Согласно п. 7 ст. 262 НК РФ налогоплательщик, осуществляющий расходы на НИОКР по перечню НИОКР, установленному Постановлением Правительства Российской Федерации от 24.12.2008 № 988, вправе включать указанные расходы в состав прочих расходов того отчетного (налогового) периода, в котором завершены такие исследования или разработки (отдельные этапы работ), в размере фактических затрат с применением коэффициента 1,5.

Постановление Правительства Российской Федерации от 06.02.2012 № 96 "О внесении изменений в перечень научных исследований и опытно-конструкторских разработок, расходы налогоплательщика на которые в соответствии с пунктом 7 статьи 262 части второй Налогового кодекса Российской Федерации включаются в состав прочих расходов в размере фактических затрат с коэффициентом 1,5" расширило соответствующий перечень НИОКР. При этом данное Постановление распространяется на отношения, возникшие с 1 января 2012 г.

Таким образом, по мнению Департамента, если в результате произведенных в 2010 - 2012 гг. расходов на НИОКР, включенных с 1 января 2012 г. в перечень НИОКР, установленный Постановлением Правительства Российской Федерации от 24.12.2008 № 988, налогоплательщик получает исключительные права на результаты интеллектуальной деятельности, то первоначальная стоимость такого нематериального актива формируется исходя из фактических затрат, определенных на момент завершения отдельных этапов работ в 2010 - 2011 гг., без применения коэффициента 1,5 в порядке, действовавшем в 2010 - 2011 гг., и из фактических затрат, определенных на момент завершения отдельных этапов работ в 2012 г., с применением коэффициента 1,5.

Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН

Сумма:
%