О порядке учета в целях исчисления налога на прибыль курсовой разницы

Министерство финансов РФ письмо от 25.08.2011 № 03-03-06/2/132
| официальная переписка | печать

Вопрос: В целях исчисления налога на прибыль в соответствии с п. 1 ст. 269 НК РФ под долговыми обязательствами понимаются кредиты, товарные и коммерческие кредиты, займы, банковские вклады, банковские счета или иные заимствования независимо от формы их оформления.

Организация может оформлять собственные долговые обязательства (иные заимствования согласно ст. 269 НК РФ) в виде ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте (собственные векселя), как с оговоркой эффективного платежа, так и без. Реализация собственных векселей не признается реализацией в целях исчисления налога на прибыль, поскольку путем выпуска собственных векселей организация фактически привлекает заемные средства.

Так как организация рассматривает собственные векселя как долговое обязательство, номинированное в иностранной валюте, то для организации наличие оговорки эффективного платежа не имеет значения.

Согласно пп. 7 п. 4 ст. 271 НК РФ и пп. 6 п. 7 ст. 272 НК РФ датой признания положительных и отрицательных курсовых разниц, возникших при переоценке обязательств, выраженных в иностранной валюте, является последнее число текущего месяца.

Вправе ли организация, выпустившая собственные векселя, номинированные в иностранной валюте, ежемесячно признавать в целях исчисления налога на прибыль курсовые разницы, возникающие при изменении официального курса валюты обязательства?

Ответ:

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо о порядке учета в целях налогообложения прибыли доходов (расходов) в виде положительной (отрицательной) курсовой разницы по собственным векселям, номинированным в иностранной валюте, и сообщает следующее.

На основании п. 11 ст. 250 и пп. 5 п. 1 ст. 265 Налогового кодекса Российской Федерации в составе внереализационных доходов (расходов) налогоплательщиков для целей налогообложения прибыли организаций учитываются положительные (отрицательные) курсовые разницы, возникающие от переоценки имущества в виде валютных ценностей (за исключением ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте) и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте (за исключением авансов выданных (полученных)), в том числе по валютным счетам в банках, проводимой в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю Российской Федерации, установленного Центральным банком Российской Федерации.

Текущая переоценка ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте, в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю Российской Федерации, установленного Центральным банком Российской Федерации, как по приобретенным, так и по собственным ценным бумагам не производится.

На основании ст. 143 Гражданского кодекса Российской Федерации вексель признается ценной бумагой.

Учитывая изложенное, организация-векселедатель не учитывает на последнее число текущего месяца доходы (расходы) в виде положительной (отрицательной) курсовой разницы по собственным векселям, выписанным в иностранной валюте с оговоркой эффективного платежа в иностранной валюте.

При этом доходы (расходы) в виде положительной (отрицательной) курсовой разницы могут возникнуть у организации-векселедателя при погашении таких векселей.

Заместитель директора

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

С. Разгулин