При отражении в бухгалтерском учете в текущем году реализации малоценного оборудования и запасов (ТМЦ со счета 10.21), стоимость которых списана в расходы в прошлом году при поступлении, расходы повторно не признаются. Бухгалтерские проводки приведены ниже.
Согласно п. 5 ФСБУ 6/2020 «Основные средства» (далее — ФСБУ 6/2020) организация может принять решение не применять ФСБУ 6/2020 в отношении активов, характеризующихся одновременно признаками, установленными п. 4 ФСБУ 6/2020, но имеющих стоимость ниже лимита, установленного организацией с учетом существенности информации о таких активах. Затраты на приобретение, создание таких активов признаются расходами периода, в котором они понесены. Указанное решение раскрывается в бухгалтерской (финансовой) отчетности с указанием лимита стоимости, установленного организацией (письмо Минфина России от 25.08.2021 № 07-01-09/68312).
В рассматриваемой ситуации организация планирует провести реализацию ТМЦ со счета 10.21.
План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению (далее — Инструкция) утверждены приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н. В Инструкции закреплено, что счет 10 «Материалы» предназначен для обобщения информации о наличии и движении сырья, материалов, топлива, запасных частей, инвентаря и хозяйственных принадлежностей, тары и тому подобных ценностей организации (в том числе находящихся в пути и в переработке). О субсчете 10.21 к счету 10 в Инструкции ничего не сказано. Мы не нашли официальных разъяснений Минфина России об использовании этого субсчета в учете.
Применение субсчетов 10.21.1 и 10.21.2 предлагается в бухгалтерских программах для учета малоценных основных средств со стоимостью ниже установленного организацией лимита. В материале «Учет малоценных объектов в „1С: Бухгалтерии 8“» (журнал «БУХ. 1С», № 5, май 2021 г.) этот порядок учета описан так:
«Для обособленного учета малоценного оборудования и запасов (объектов, признанных несущественными в бухгалтерском учете) в План счетов «1С: Бухгалтерии 8» было решено добавить отдельный счет 10.21 «Малоценное оборудование и запасы» и открыть к нему субсчета:
-
10.21.1 «Приобретение малоценного оборудования и запасов» (активный счет). На этом счете отражается вся информация по поступившему малоценному объекту — количество, бухгалтерская и налоговая стоимость;
-
10.21.2 «Выбытие малоценного оборудования и запасов» (пассивный счет). На этом счете отражаются расходы на малоценные объекты, при этом количественный учет отсутствует. Счет 10.21.2 выполняет функцию регулирующего счета по аналогии со счетом 02 «Амортизация основных средств».
При поступлении малоценного оборудования и запасов, учтенных на счете 10.21.1, в бухгалтерском учете их стоимость сразу же списывается на расходы, но в корреспонденции с регулирующим счетом 10.21.2. Таким образом, на основном счете 10.21.1 мы видим бухгалтерскую, налоговую стоимость и количество объектов на складе, а на счете 10.21 — обобщенную информацию по этим объектам, которая используется при составлении бухгалтерской отчетности.
При передаче малоценного оборудования и запасов в эксплуатацию или при ином выбытии субсчета 10.21.1 и 10.21.2 автоматически закрываются между собой, а остаток списывается.
Таким образом, при применении субсчетов 10.21.1 и 10.21.2 покупка «малоценных» активов (со стоимостью ниже установленного организацией лимита) в прошлом, 2024 г. могла быть отражена следующими бухгалтерскими проводками:
Дебет 10.21.1 Кредит 60 — поступили «малоценное» оборудование и запасы по цене без НДС;
Дебет 19 Кредит 60 — выделен НДС;
Дебет 20 (25, 26, 44) Кредит 10.21.2 — учтены в расходах «малоценное» оборудование и запасы;
Дебет 68 Кредит 19 — НДС принят к вычету.
В рассматриваемой ситуации организация планирует реализовать в текущем, 2025 г. «малоценное» оборудование и запасы (ТМЦ со счета 10.21), которые поступили в прошлом, 2024 г. Стоимость этого «малоценного» оборудования и запасов списана при поступлении.
ФСБУ 6/2020 не содержит требования о восстановлении стоимости «малоценных» активов при их дальнейшей реализации. Однако так как расходы на их приобретение уже были признаны в предыдущих периодах, то оснований для их повторного признания у организации не имеется. Иными словами, при реализации малоценного оборудования расходы продавца при условии отсутствия иных расходов, связанных с реализацией, будут равны нулю.
Реализацию малоценного оборудования и запасов в текущем, 2025 г. (при использовании субсчетов 10.21.1 и 10.21.2) организация может отразить следующими бухгалтерскими проводками:
Дебет 10.21.2 Кредит 10.21.1 — выбыли малоценное оборудование и запасы;
Дебет 62 Кредит 91, субсчет «Прочие доходы» — реализованы малоценное оборудование и запасы;
Дебет 91, субсчет «Прочие расходы» Кредит 68 — начислен НДС.