Могут ли ООО «С» и ООО «А» передать земельные участки на развитие ООО «Н» без оформления сделки (через решения участников, то есть корпоративные процедуры)? Возникают ли налоговые последствия? Если нет, то могут ли участники продать свои земельные участки ООО «Н» по заниженной стоимости (один рубль)?
При безвозмездной передаче имущества у передающей стороны не возникает доходов, учитываемых при формировании налоговой базы по налогу на прибыль организаций. При этом в силу нормы п. 16 ст. 270 НК РФ расходы в виде стоимости безвозмездно переданного имущества и расходы, связанные с такой передачей, в целях налогообложения прибыли не учитываются (п. 16 ст. 270 НК РФ, письма Минфина России от 17.11.2016 № 03‑03‑06/3/67725, от 14.10.2013 № 03‑03‑06/1/42727, от 10.05.2006 № 03‑03‑04/1/426, УФНС России по г. Москве от 10.02.2012 № 16-15/011515@).
Налоговое законодательство предусматривает два варианта освобождения от налогообложения доходов в виде безвозмездного получения имущества организацией от участников и акционеров:
1) безвозмездная передача имущества на основании подп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ;
2) вклад в имущество хозяйственного общества или товарищества от своего участника или акционера (подп. 3.7 п. 1 ст. 251 НК РФ).
1. Согласно подп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются доходы в виде имущества, полученного российской организацией безвозмездно: от организации, если передающая имущество (имущественные права) организация прямо и (или) косвенно участвует в уставном (складочном) капитале (фонде) получающей имущество (имущественные права) организации и доля такого участия, определенная в соответствии с положениями ст. 105.2 НК РФ, составляет не менее 50% (письмо Минфина России от 14.10.2013 № 03‑03‑06/1/42727).
Обратите внимание: полученное имущество не признается доходом для целей налогообложения только в том случае, если в течение одного года со дня его получения имущество (за исключением денежных средств) не передается третьим лицам. Термин «передается» означает не только переход права собственности на имущество к третьим лицам, но и его передачу на ином праве, не влекущем переход права собственности, в том числе в аренду, доверительное управление, пользование, залог и др. (письма Минфина России от 30.01.2012 № 03‑11‑06/2/11, от 18.10.2010 № 03‑03‑06/1/650, от 09.02.2006 № 03‑03‑04/1/100, УМНС России по г. Москве от 17.03.2003 № 26-12/14732, от 24.11.2003 № 26-12/65173).
2. В соответствии с подп. 3.7 п. 1 ст. 251 НК РФ доходы в виде имущества, имущественных или неимущественных прав в размере их денежной оценки, которые получены в качестве вклада в имущество хозяйственного общества в порядке, установленном гражданским законодательством РФ, не учитываются при налогообложении (смотрите также письма Минфина России от 28.11.2018 № 03‑03‑06/1/86007, от 23.11.2018 № 03‑03‑06/1/84929, от 05.06.2018 № 03‑03‑06/1/38354). При этом не имеет значения, какой долей в уставном капитале обладает участник, передающий обществу вклад в рассматриваемых целях (письма Минфина России от 20.04.2011 № 03‑03‑06/1/257, ФНС России от 22.11.2012 №ЕД-4-3/19653, от 23.05.2011 № АС-4-3/8157@).