Налогоплательщики, применяющие УСН, учитывают расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации, по мере их реализации (п. 2 ст. 346.17 НК РФ).
Для включения стоимости указанных товаров в расходы надо выполнить два условия: товары должны быть оплачены поставщику и реализованы, т.е. право собственности на них должно перейти к покупателю.
По мнению Минфина России (см. Письма от 16.01.2007 № 03-11-05/4, от 09.09.2005 № 03-11-04/2/75), есть еще одно условие: признать указанные товары реализованными и отнести их стоимость на расходы можно на дату получения средств за реализованные товары от покупателя.
Это обуславливается кассовым методом учета доходов и расходов при применении УСН (п. 1 ст. 346.17 НК РФ). Напрямую в п. 2 ст. 346.17 НК РФ об этом не говорится.
Налогоплательщик может выбрать один из следующих методов оценки покупной стоимости товаров:
- по стоимости первых по времени приобретения (ФИФО);
- по стоимости последних по времени приобретения (ЛИФО);
- по средней стоимости;
- по стоимости единицы товара.
Указанные расходы учитываются за вычетом уплаченного поставщику НДС (пп. 8, 23 п. 1 ст. 346.16, п. 2 ст. 346.17 НК РФ; Письмо Минфина России от 20.06.2006 № 03-11-04/2/124).
Но при большом объеме реализуемых товаров и невозможности проведения ежемесячной инвентаризации применять на практике указанные методы затруднительно.
Минфин в Письме от 28.04.2006 № 03-11-04/2/94 разрешил налогоплательщикам самостоятельно устанавливать метод учета указанных расходов по приобретению товаров и предложил методику их учета (см. также Письмо Минфина России от 15.05.2006 № 03-11-04/2/106).
Налоговым кодексом РФ методика списания стоимости товаров не установлена. Но и ответственность за применение самостоятельно разработанной методики налоговым законодательством также не установлена.
Итак, организация вправе самостоятельно разработать свой собственный способ расчета стоимости товаров, списываемых в расходы, с учетом особенностей ее работы. Такие действия не влекут за собой привлечение организации к налоговой ответственности.
Но указанная методика должна быть закреплена в учетной политике организации для целей налогообложения.